Skip to content

Bundesverwaltungsgericht 18.08.2008 BVGE 2009/5

18 agosto 2008·Deutsch·CH·CH_BVGE·PDF·3,965 parole·~20 min·1

Riassunto

Mehrwertsteuer | Mehrwertsteuer. Rückerstattung von unter Vorbehalt...

Testo integrale

2009/5 Steuern und Abgaben 6 Finanzen Finances Finanze 5 ������ ��� �� ��� � ��� ���� ���� � � �� R� ���� ����� � ����9�� �+(� ������#��������� ��,E .!�"". #$ ,&� ������ �""& (�������������� �,������ ����� ��� ����� ����� � ��� � ��� 3������� �������� ������������ ��� %� ������ ����� �������� ������������ ��& ��� ��� �� �� � ������� �� �� ����� ���& �+���� J����������& ��� �� ����� ����� ������� ������ ���� � ������ ��� ������ ���� ����� ���� �� ����& ���,����������� ������& ������ � � ������ ������ ������ ��������� E���� ������ ���� 3������ ���� ���� �� ��������� ��� ���,�������� ���� 0�� 2�%1� 2� ������������ � ��� �,������ ����� ��� ����� ������ ����� (�������������� 0�� 2�2�%1� 7������ �� ��� �������,� ����� ���������� ������/������� ��� �������������� 0�� 2�2�21� '� ��� ��� ������ �� ������� ���� . ��� � �������� ��� ������ ��� ������+�������� 3��������� ���� 0�3N 1 ����� ����� ������ ����� ���� ��� ����� ����� � ��� � ��� 3������ � � 0�� '�%�21� "� 6� �� ����� ��� ������ ��� �+����������� ����� ������/��� ����� ��� ��� �3N ����� ������& ��� �,������ ����� ��� 0��� �� �� *� ;����������1 �� 4������ ������������ 3����� ��� ��� ����������� )�������� ��� 0��� ��� ����1 ���������� ����� ��� �� � ����& ���������� ���� ��� E ������ ��� J���� ��� ��� �������������������� � ��� �����������/������� ���� ��� �����������,������ � ��� ��� 3����� ��������������� ���� ����� ����� � ��� ����� ��� ��� � �& ��� ���� �������� ��� ����/��������� )��������������� O /� ;��������� P ��� ����� /� ���������� ����� � ��� ������ ����� 3����������� ��� ��� ������� � 0�� '�%�%& �� '�2�%1� 56 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2009/5 H� ��� �3N � � ��� �����������,������ ��� ��� ��� �� ���� ��� � ����� ���� � 0��������� ���1 ���������� �� ���,� ��� ���,� ��������� ���,�������� ���� 0�� '�"1� N ;� ��� � ��� >���=�� ������������� �9��/Q�� / C=� ���� �=������ *�����/� �=�=� �� ������ %� �� ����� �9�� /�����/� �=�=� �� ����� // �� � � ���� �� ����� ���� & � ��� /����� �& � �� ���/������� =� � ����� ���& �� �=� ��� � ������������� �9��� /���� ���� �������=� ���� � ��� �� �9��� / � �= ��=� �� ��� ������� � ��@��� 4� ��/Q� ����= � �� A��� �R ���� ���� �� /�����/� A��� ��������= 0���� ���� 2�%1� 2� :��������� �� ������������� �� � ;�� ��� � ��� >���=� ��� ���� 0������� 2�2�%1� �=���= �� >����/������� �� N����� � �=�=� 0N.1 0������� 2�2�21� '� :���� ������� < �� @�9 ������ 9 �������� ���� �=�=� � ��� ������������� 0 .:1& � /�=���� � � ��� �� �� �9�� ��/Q� �@���� �= �;� ��������� ���� �=����� 0������� '�%�21� "� �9�����/�=� ���� �� >����/������� // �� � � �� N. �� /��� ��� / � < 9 .: �� ��������� � ������������� �9�� ��/Q� @��& �� � ���� �9�� �� ������� �� � /� ��@��& =�= ����= < ����& < ��������� @�� ������ ��� /����� ���� /�= � �� ���� ������= ��� � ������ 0��� ���������1 �� �A�� @�9� � /����� ���� �� ����� �� ����������� �; /���� � ����� �� �����& � ��� ���������= @�� ������ ��� �=� �= �� ����= ��� ��/Q� ���� �=����� �� / � ����=@���� /�=����= < ��� � ����� ��� � ������ O ��������� < /� ��@�� P // �@� �� �R���� �� � �; �9��/������� /�������� 0������� '�%�%& ������� '�2�%1� H� �9 .: ��� ����� �� ���������� < ������ ���& �� /�����/� � �� ���������& � ���� �� @�� �� ���� �=� �� �� �� �� / C�� ��� ���=�A�� 0������� '�"1� 6�/��� �� � ��� �������� ������������ �� ��/���� / � �� ��� ������ � *�����/�� ��������� ����� �� %� 3������ �� /�����/�� ��������� ����� �& � ������ �� ���� �� 9 ����� �� ������� ������ ���& � /���� ����� ��� � �� ��� �� �� ��� � ��� �� ������� ����� � ����& /������ ������ ������ ��� ��& ���/�� ��� ���� ��� ���/��� ��������� �� ��/���� BVGE / ATAF / DTAF 57

2009/5 Steuern und Abgaben ��� ������ ������ ���@��& �� /�����/��& ������ ���������� 0���� ���� 2�%1� 2� :��������� /�� ������������ �� ��/���� �� � ��� ������� ��� ������ 0������� 2�2�%1� �� ������ �� ������/������ �� N����� � ����� � 0N.1 0������� 2�2�21� '� :���� �� ����� / ���� �� 9 �������� ����� ����� � �� � ������������� 0 .:1& � ����/���� �� �� �� ����������� �� � �� �9 // �� ����� �� ��9��/��� / � � ��� ���� ����� ��� ������ 0������� '�%�21� "� 3������ 9�����/��� ����� �� ������/������ �� N.& 9 .: ��� ? ������� � � � ��/������ ������������ �� 9��/��� / � � ����� 0�� ������� � �� � ��� ����� �� /� ���1 �= �

/��������� ���������� �� � � ����� 0��� ��1 �=& � ��� ����& � /��� �� 9��� ��� �� ���� ���������� ������ � ��� ��

/���� ������ 6�� ��� ���������� ��� ��������� �� ����� ��� ��� � �� � / � �� 9��/��� ��� ������ & � /����G ��� ��� ��� �� � ��� �� �� � �� ���� � ����� ��� � ����� �� ���� O ���� ����� /� ��� P ����� ��� ���?& ������� � ���� ��� ����& 9 �@��� ����� �� �� 9��/��� 0������� '�%�%& ������� '�2�%1� H� �9 .: ���� ���������� ����������& 0�� /�����/��1 ���� ���� �������& 9��/���� � ��� � ��� � @����9� ��� & ���� ����� � � ��������� ���/��� ���� 0������� '�"1� � � R� ����� @��� ������� ��� 4#$� ���J @$���>� #�������+(��� 1 R� ����� 36� �� �������� ��� ���� ,� ��� <��$������ ���� � � '�(����������� #$ ��� %�� ,??E 4';�0<� �� ,??E ,E.E6 �� � �� ,� %����� ,??= ���� ��� �>� ���������+(��� �� � �� ,� %����� ,??� 5�� ���� ��� '�(�� ����������*�� +(� ��� �� ��� � ����9�� �+(�� ������#��������� 4��0<6 � ���������� � � �����+>� �� 8�� >���$���� K��������� ���������� ��� ���� +( � � ��(���� #$� @��� ������� ���� � ��� �+(�� � ��� ����� �� � ���� ��(8������� � ������ �������� @$�>��� ���8(�� � � �� ��� ���*�8���� ���� ������ )���$��� ����>���� ��� <��*�������� � C�� �� ��(��� � � ��� #$� ��� R� ���� #���$����� C��+> ��� � � ��0< ���8+(�� ��#$� ������������ ���� � � :��� �(� � ��� #$� �������� ��� ���+(��� 2� ������� �� -$� ������ ������ ���� �� ��������� ������� � +( � � R� ���� ���� ����� �����#�������� ��� ��� �����*��>�� ���� ��� � � ��(������������ ������� 47�����+(���� ��� ���(���+>6 ��� ����������� � +(� �$�������� ��������� �� � 58 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2009/5 � �������� +( #�������� � � R� ���� � , � ������� ,??� ��� �*8��� �$+(� ��� � � ����� #$ � � %�� ,??& � ��� ����+(������ ����+(� � ��� ��� ����� ���� � � ��0< ��� #$���������� ������� +(�� ������ ���� � +(� ��� �� �� ������ ������( � ��>����� � � ��0< � � �� 4��������� ������6����+(� �� ���� � � R� ���� (�� ��(������������ ������� 4#$���� (���� +( ;$(�� �� $��� ;$+(��������(��� ��� ��(��������� )���$���� ���+(� � � ��� ������� +(� @� ��� �� ��� � � �����+(� ���� �� �+(�� ��(��������� ��� <�� ����� ��>�8���6 ��$��� ��� �� �+(���� �� +(�� Y��������� �� ,� A>�$��� ,??. ���������� � � ���������>� � ��� �$����� ������ ��� ��(������������ ������� ������8��� +( ��+( �� V 4���� �= V �� ,�,�,???6 �� #��������� (���� @$ � ��� I ����� #$�(������ ;$(�� �� $��� ;$+(��������(��� I � �� <�� ����� � ������ �$ ����� � � ����*��+(���� �����( � #$� ��� ������ 4���� ,E C ��� ,� ';�0<6 #$����� ���� � � '��� #��� �� :�����+( ���������� ������ 0����� � �� � +(� ��� �� � � 7���������� �� -$� ������ �� #���������� :���� � ���� ����+(� � � ��� � � R� ���� � E� ������ ,??? � ��*��+(� ��(���� ��� � ��� K��*���+(� � � ��+>� �>���� ����������� (��� ��(��� ���������� ������� �� �$�������� #$� V 4�� � �� ,�,"�,??.6 ���� #$� �= V 4�� � �� ,�,�,???6 �$� � � � 5�+>���������� ��� �� � ��� #$�� ��������� )�� $��� �� # �� ����(���� '�(���������������8��� ����������� ' � �� '�(����������������� #$ �� ��*�� ��� ,??? 4';�0:� �5 .E,��"6 ������ �� 8�� ��0< *�� ,� %����� �"", ��������� � �� 5� (� #$� )��B �8��������� � @����� ���� ������ ����� ������ ��+( � � ��(������������ ������� #$� ����������*���$��� ��� ������ ��� �� ��+( ������ ����>���� ��� ���(���+>� ���+(� � � ������( �� �� � ��� ���� �������( �� $��� � ��>� �� ������ )���$��� ���� ���� ��� �������� ��� �� �$�������� ������ ������ ��(������������ ������ �� � #����� 0���� A>�$��� �""� ��(��� � � ��0< �� ��� R� ���� � �� @$���$��� ���+(� � ��� ����� #���+( ����� :���+(� ���� ��� ���8������� ����+(������ 4��6� :���� � � �� � ��� � � R� ���� � ��� �$��� � ,?� -$#� ��� �""� � ��*��+(�� ��(����� :�� +(�� � � ��� ������ � � ���� ����� ��� ��� ��(��� 8�� � ��>������ -�+(�$��������� � � K9(� ��� #$� (� ������� �� �+(��� 5�+>�$������� ��� ���� �(��� ��� .,X��.�I� ' � � ��*��+(�����+(� � #$ �E� ������� �""= � �� � � ��0< � � � ��*��+(� ��� R� ���� �� 4C ��� , ��� � �*$� � #�6� �� � � 5�+>�$������� ��� R� ���� ����������� ������� 8�� � ���������� ��� ��� � � (��� ����+(� � � �$� � ��� 2� ����������+(� ��� ���� � �� � � ��0< � ��+>� �>����� ��������� ��� �������� )��B � ��#$� ���� ���� � � 2� ������� ��� R� ���� �� �$�������� ��������� �� �� ��� ������� ����� �� ����� ���� � � ��� �+(�������(��� � � � � ����� ��� � ��� 2� ������� ���������� '�(������ BVGE / ATAF / DTAF 59

2009/5 Steuern und Abgaben ����������+(������ ��� ������ #$����$ ���� ��������(������ ����� <$���(��� �������� ��� ���� ���� (����� K ������ ���+(���� � � � � <$����� ��������� ��� � �� ��������+>���������� ��� � +(� �������� �� � � � R� ���� �� C� �*��>� ��� � ��*��+(� >� �� >$�� � ����� 5�+(������ �� (�� 2� ������� *�8���� ���������� (����� :���� � ���� � ��*��+(�����+(� � ���� � � ���8��������� ���� � ��� � � R� ���� 4���+(�������(��� �6 � ,,� �*� � �""= ���+(����� �� ��� � �� ���9�� �+(�� ��������>���>$ �� $� 4�5@6 ��(���� � �$������� 5�+(������(���J 1 ,� C ���� , ��� � ��*��+(�����+(� ��� ��� � ����9�� �+(�� ������� #��������� #$ �E� ������� �""= �� �����(����� ��� � � ���+(���� �������� � (��� ��� ���+(�������(��� � ��� '�(����������������� #$� ��� �?XE�&�I G��+��J .,X��.�IH ������ +( <���������� �� ��� ��+>������������ 4���6� 3 C�� ���������� #��� �� � � ���+(�������(��� � ���8+(�� ��� � ������� C��� ��(��� � ��� 5�+>���������� #$� ������� ��������� ��� �� ��� ��������� +(�� 4�:��6 �$� � ��� �5@ ��� �+(�� ;������ +(�� �������� ���� �� ��� 5�+>���������� #$� ����� <$���(��� ���� ������ '�(�� ��������������8��� � � 5�+(�����>$���>��� ��� ���� <$����������� ��� 5�+>��(���� �� � ���� ��� *�� +(�� �� �� <��(����� ��� ������*�� +(� ��� �� ��� ��>$���>��� 5�+(������ ����(�� (���� �� �8����� � ����� � +( ��� ������*�� +(� �� ���� *��B �>$��$� #��(������ � � )��B � ���� >� � � ��� ��� ��(�� �� �� ��������(������ ��� ����� <$���(��� #$����$ �� (����� >9��� � � 5�+(�����>$���>��� ��� � �� 1 �$���*�� +(� 3 ��� 5�+>������� ���� ����������� �� (��� <����( ������� #$ � � '� �""= ���������� � � ��0< � � >$�� ���*�� +(� �� ���� ���� ��� ���+(������ C�� ���������� #��� �� � � � ������ 2 � � ��� (��� � ��*��+(�����+(� � #$ �E� ������� �""=� ����� ����� � ��������� ��� � ��+(�� 5�+>���������� #$� '�(������������ (9+(��� +(���� +( ���8����� ����+(� �� >� � � ��0< �� ������ �� ���� ���/�� �� ������*�� +(� ��� ���+(�� � �� � +( ��+(��8�� +( ��� � +(� ��� �+(����� ���� ����� ������ ����+>�$������ #��*�� +(��� �� � 4#$��8�� �6 � ��� @$���>�������� ������������� ���� ��(� �� � +(� � ���+( � � � ��������� � ��� A�������#$��+(� ��F # �� �(� �$��� �� � �� )� �� * ��� ������������� �8� ��� �� ���� ��� ��� <$������������� �� ���+(���+( #��($���� ������� ������ ���� �� � ���� � � ���+(������� ��� '�(������ ��������+(�� � +( � +(� ��� � � C�(����������� ��� �(�� ������ K ������ (��� � � ���+(�������(��� � K ��� +> ��� � � ��+(��8�� +(� 5�+>��� �������� � �/�� ��� �$� ����� <$�>�(��� �� �������� �������� ���+(�� ��� 2� ���������� ���� �� ����� �� ��+(�� +( #��� ��� +( �� ����8�� ��� <$�� 60 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2009/5 ������>$���>����� #��*�� +(��� ������ � ��� >$ � ��(�� � +(� ���� (��� � � � � �� 5�+>���������������(��� #���������� @$���>������ ���� �(�����������>$��$� ��������� ��� ��� ��� 2� ������� *�8����� ������������ ��� ������#������������� +(� 4�<:��6 (� ��� � � ���+(����� ��� ��� �� �� � � ��+(� ��� ����������� ��� ����+>�������������� ������� � ��� ��� ���8������ �� � � ��0< ����+>� ��� �:�� �� �� � ��� � #$ .� '8�� �""? ��� � � #$� ��� ���+(���� ����(��� � ����� ��� ��� � ��� �<:�� ��($���� ���+(����� � +(� � �� Aus den Erwägungen: 2� 2�% :� 8�� � �� ����� � ��� 5�+(������������ ��� ��+( ����� ����+(� �� ���+(��� ��� >9���� C����������� � � ��� � �� � +(� #��� � �>� +(��� $��� ��+(��8�� +( ������������� :���� ���$��� � ��� ����+>� ���$����� ������� �$���� ��� :����� � +(�� ������� #$�� �(�� ��� ����� ���� � �� ������ ��� � ���*��+( ��( ��� �$�� � � ��� :����� #$�����(�� ��� - +(� ���+(������ ������� � �� �� ��+( ������8��� +( ����+>��������� ��� 4 ��� � ��� �:�� ��� �,!�""� #$ �� %�� �"" �� ��� � K ��� ���� ��� � ��� �:�� ��� �"! �.!�""� #$ �� %�� �"" �� �� � �� ����� K ��� ���� #��9������ +(� � ������ 5�#�� = !�"" �� �?� ��� ��� 5�#�� �� ��$ � �� � ����� � �� �� ��$ � � �+�� �""E �� �� ,"" ���F #��� ��� � ��� �<:�� ��,E !�"". #$ ,&� ������� �""& �� �,6� 2�2 2�2�% � �� ������� +(� 5������� ��� � � 5�+>���������� #$� ����(����� ��+( :����� ���� � +(� ���+(������� ������� ��(�� � ��� '�(������������ ������������� -�+( 5�+(��*��+(��� ��� 2�(�� ������ �� � � 5�+>������� ���� #$� � +(� ���+(������� '�(������������ I ��� ����� ��� ��� �� ����� � ��� 5�+(��*��+(��� �� ��� ;����� ����������� I �$������ ���$��������� ��������J �6 �� ��� � +( � � �� - +(��+(��� (������� �6 � � ������ ���� � +(� �������� � ��� ��+(��>�8�� ��� ���������� �+(� ��� ����(�� �$���� �� � ��� �� ���� +6 >� �� <��/8(���� #$�� ���� 4 ��� � ��� �:�� ��� �"! �.!�""� #$ �� %�� �"" �� �E�� � K ��� ���F DORIAN ZARDIN/CEDRIC SAMUEL RUEPP/SIMEON L. PROBST� 5�+>�$������� �� ���+(� ��� ��(���� ';�0 I � �� ����L�� ��� �������� ��������� +(�� +(�� 5�+(��*��+(���� �J ��� �+(�� ��� 0���(8���� �""E �� ,�" ��6� BVGE / ATAF / DTAF 61

2009/5 Steuern und Abgaben ;�� � � ����� ��� - +(��+(��� ���� ���� �$ � �� � 5�+(��*��+(��� ��� 2�(�� 4 ;������ +(��6 �� �+(�� ��� #$���(����$��� ����(���� ��� ��� ����(���� ����� <$���(��� ������+( ���� 4#��� ��� � ��� �<:�� ��,E !�"". #$ ,&� ������� �""& �� ���,6� 2�2�2 ��� �:�� (���� C��� ��(��� � ��� 5�+>���������� #$� '�(������������ � �(�� �$�� � ��� +(�� +( �$������ # �� @$�������� $��� #$� ��������� +>������ �� ������ ���J �6 #$���(����$� ����(��� ������� 4 ��� � ��� �:�� ��� �"! �.!�""� #$ �� %�� �"" �� ��� ��� � ��� �:�� ��� �,!�""� #$ �� %�� �"" 6 �6 ����(��� �������� $��$(� #$� ������ �� >� �� ������*�� +(� ��������� (�� 4 ��� � ��� �:�� ���,�,!�""E #$ ,.� '8�� �""=6 +6 ����� <$���(��� ��>��� ���� ���� � +(� ���� +(���� ������� 4 ��� � ��� �:�� ���E.,!�""� #$ �� %�� �"" 6 ��� �+(� ���� +( ��� ���� �6 ����� <$���(��� ��>��� ����� ��� ����(���� ������� 4 ��� � ��� �:�� ��� �"! �.!�""� #$ �� %�� �"" �� =6� �� ��� �$>�� � �� ����>����� ���� � � #$���(����$�� ����(���� ��� ������ �� 8�� @$�������� $� �6 ( �#$� � ��� 5�+>���������� ������8��� +( ������ ������(�� ��� ����$����� �>��*� ��� I �$ ��� �:�� I � � ������*�� +(� � ��� #$���(����$��� ����(����� �$��� �� �������� �� � ;���� � ���� � �� ������ �>��� >9��� ��� ������*�� +(� �� �� � ���� ��������� 4�� (� �� � ��� ������#�����������������6 ��� � ���$������ �8���� � � 5�+>������� ���� #�������� 4#��� ���� � � )��B � � 5�� ��?� ��� ;���� ���� ,??� ��� '�(�����������*�� +(� �� ��� ��0< G��+(�$�����J ;���� ���� ,??�H ��� 1 ��� +(� ���� ��� � 5�+(���� ���������� ';�0 36� :�� +(�� ����� � ����� ��� � � 5�+>���������� #$� �������� 1 ���� G� � � ��� @$��� ������ $� �6 � �����������H #$� ������ �� >� �� ������*�� +(� ��������� (�� 3 4 ��� � ��� �:�� ���,�,!�""E #$ ,.� '8�� �""= �� =� 6� ' �( � � ���� � �� 5�+(�����>$���>���� 1 ���+(� � ��� ����� C�(���������� $��� � �� <����+(���� ��� �>� 3 4;���� ���� ,??�� 5�� ��?�6� �� ���� +( ��� � � @$�������� $��� �6 ��� �6 ����� ������ <$����������� ��� � �� ���� �8�� �� 5�+>���������� #$� �� ���+(� ����(���� �������� �� ��������� �� � �� 5�+>���������� �������� � ��� ����+(���� ����� <$���(��� ������ �8��� +( 9�� +(� �*�� ��� ��� ��� ���� � ��� Y������� ��� <����������� *��B � >��� ��� ������*�� +(� �� � � ��+>� �>���� ��������� ��� ����� 4��� (� ������6 )��B � ��� ���� � ���*��+( ��( ��� ���� �� � � ���� )��B � ��+(��� �>�� �����$+(��� $��� ���+( � ��� <$���(��� >��� �� ������+> �����+(� (����� ���� �� � � �+(��� � +(� ����>���� 4����+(� � ��� �5@ �"",�,=E #$ �E� '� �""� �� ��6� 62 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2009/5 '� � #$�� ������� <����(��� ��(� �� � �� � � � � ����� ��� 5�+>��� �������� ��� '�(������������ � � #$� ��� ���+(�������(��� � ��� � � ����� ��*�� $��� ,� O������ ,??� � � �� O������ �""� ������� ������ ����� ����� <$���(��� ��>��� ��� ��� ����(�� �$���� ��� ;8(���� #$� �� ��� �� ��� ����>���� ��� ���� �� ����(���� ��� ������ ����� <$���(��� � � 5�+>��������������*��+( ������8��� +( ������� ��� �����(� ��$�� � �� � �>� �� ��� � � <$� ������ ��#$� �����(�� ���� � � 5�+>���������� ��� ������ ��� ���� ���$���� >���� ���� � � ���+(���� ����(��� � (��� 2� ������� *�8����� ����*��+(���� @$���>��������� ���� ��� ��������� '�% ��� ( �� >$�>��� �� ������ ����� ���� ����*� +(� �������� ��� ��� � +(� ��� <$� ������ � +(� �� /�� ��� ��+(#��(���� ���+(�� �� (9+(� ��� +(���� +(�� ��� � ��� �:�� ���E.,!�""� #$ �� %�� �"" � �� (� ��� @$�������� $� +6 41 ����� <$���(��� ��>��� ���� ���� � +(� ���� +(���� ������� 36� �������� ���� �$����� # �� �(� �� ��+(#��(��� �� 8�� @$�� ������� $� �6 ( �#$� 41 ����� <$���(��� ��>��� ���� ��� ����(��� ������� 3F #��� �� �����6� '�%�% ���� � � #$�� ������� ���� (����� � +( � � �5@ ��� ��� �:�� �� ��� � � �� ���� ���� ������ �� ������� � ���+(� ��� ���*��+( ��� 5�+>���������� �� ���+(� ����(���� '�(������������ ������8��� +( ������� ���� ��� 4����+(� � ��� �5@ �"",�,=E #$ �E� '� �""� �� EF ��� � ��� �:�� ��� �"! �.!�""� #$ �� %�� �"" �� =F �� � �� � � ��� ���� � Y������� ��� <����������*��B �� �$ � � ������ #$ ������*�� +(� � ��� ���� ����� <$���(��� ����(�� �$���� ��� ��� ���(��� I � ����8� � ���� ��� ����+(� �� ��� �5@ #$ �E� '� �""� I � � 5�+>�������������� �*��+( �������6� � � ��0< (���� � /��� ���� I � � #$�� ����� I ���� ��� ���� ���� � � 5�+>���������� ��� ���� ���$���� >9���� ���� ��� 2� ���������� ���� �� �� ��>���� ��������� �� 2� ������� *�8���� ��� +(� �� ��� � ��� � � �� # �� ��>��� ���� '�(����������� �� ����� �� ����+>#�������� C��� *�� +(���� ��� �:�� ��� ��0< ( �� +(�� +( ��� @$�� ��>����� �� ��� 2� ������� *�8����� �� � ���� ��� 2� ���������� ���� � � � ��� ������ ��>��� ����� 5�+(������ �������� ��� � � ��+(��8�� +(� 5�+>���������� ��� '�(����������� �� >$�� � ���� (���� K ������ ������� �� �������� ��� ���� ����� $� ��� ��0< ����� ���� �� � +(� ���8�� � �� � � � 5�+>��(���� ��� ������ �� ��� 2� ���������� ���� � ��� ������� ��� ;� ����� ���� �� ��� 2� ������� *�8���� �� #��� ����� �� � ��� C��� � ��(��� ���+(���� �� � � �5@ � (�� <$�����+(� � ��� ��������� 1 ���� ��� ���+(�������(��� ��� ��0< � � 2� ������� *�8���� ���� � � � *�8���� ��� ��>����� �� 8�� ���� �& ���� , ';�0<� � � �� ��� ����� � +(�� <$�������������� ����+(� ����� ��>���� � ��� � �� �$�+(� ��>����� BVGE / ATAF / DTAF 63

2009/5 Steuern und Abgaben ���� ��� <$����������� � ��� ��������+>���������� �� ��� ���+(������ ��(��� �� �+(��� �8�� � +(� �����8�� �� ���� �� ������ ��� � � ��0< ���$����� � +(� �� �� +(� 9�� +( �� �� � � 2� ������� *�8���� �� ��� ����� ���+(� � � ����� +(�� <$������������� ���� � ����� 3 4����+(� � ��� �5@ �"",�,=E #$ �E� '� �""� �� E� � � ��6� ' �( � ������$����� � � �5@ �� ��� ��� � � #$�� ����� ��� +(�� ����� �� ������ ����� @$�������� $� ��� �� +( � � ��>�������� ��� 2� ������� *�8���� ��� 4���� �8�� ���6 <$����������� ��� � �� ��������+>���������� �� �+(��� � �� ��� +(�� ��� ������ 4 9�� +(�6 A�� ����(� � � ��� ������*�� +(� ��� <����� +( ��� 4#$��8�� ���6 <��*�� +(���� �� ��������� #$� 5�+(������ >$���>����� $��� ��� ��� ;� ����� ���� ����������� ����������8�� �� 2� �� ������ *�8����� �� ����8� ���� � ���� #$� ������� +(�� ����+(� �� ��� �5@ ���$� ��� �:�� �� ���J 1 ;��(��� � � #$� ��� <$� ������ ����$����� 29���� � � � ����9�� �+(� ������#��������� #$� ���# ������ )�$��� � ������� >9����� �� � +(� ��� +(�� +(� -�+( ���$����� 5�+>���������� (�� ��� 2� ���������� ���� � � ���*����� +(� 5�+(���� ��+(��8�� +( �� >$�� � �� ���� ��� �� 2� ������� *�8���� �� � � �� <$�������>$���>��� �� �$��� (�� 3� �$���� ��� ������*�� +(� �� � � ���$����� +(� 5�+(�����>$���>��� 4��� � � ��0< �������� ��� (� � ���� =" ';�0< � ����8� ��� @$���$����+(�� ������������ ��� �$���� � � (� ���������� ( ��� ��� >9���6 � +(� #$���( ��� ������� ��� <��������� ���������� � � � ���� ." ��� ';�0< ��������� ���>� $�� 9�� +(>� ��� $���� 4 ��� � ��� �:�� ��� �"! �.!�""� #$ �� %�� �"" �� =�E��6� C��� ��������� �+(����� ��� �:�� �$ � ������ � ��� ����+(� � ��� �5@� �$��+( ��� � �� @$�������� $�� � ���+(�� I � � #$�� ����� I � � ������ ������+>� +( ����� <$���(��� ��>��� ��� ��� ����(�� ������ ��� ������8��� +(� 5�+>�$���� ��������*��+( ��� 2� ���������� ����� � +(� ����� � � ��� ����� �������� ������ ����� ���� �� ������ � � 5�+(���� ��������� �� ��� 2� ������� *� �8����� >$�� � ���� ���$���� ��� �� � +( ���� ��+( � � <������������� +(��� ���+(����� ��� ��0< ��� ����������� 4 ��� � ��� �:�� ��� �"! �.!�""� #$ �� %�� �"" �� =�E ��� .� ����8� �� ���+( ��� ��� � ��� �:�� ���.E�!�""E #$ ,E� %�� �""=� #��9������ +(� � ��+( # ��� �+(�� ��� � �+(����������+(� �= �� =", �� =� 6� ��� �:�� (�� 7�� ��� � ��������� #$� ���� �& ���� . ';�0< ��� ����� ����+>� +(� ���� ��� 2�(�� ��>����� ���� � � �����������8����� ������+>� +( ��� )� #�����$�$ � ���������� ��� �$ � ($(� �� +(� K��� ���� ����$��� ��� �� � ��� C��� ��(��� �� � +(� ��+(���� ���� ���� ��� ���� C�(���������� ���� � � <����+(���� ����8+(� +( ������������� (��� �� �� ��(�� ����� �$����� � �$+( ������ ��� ���� � � <��������� � � 5�+>��(���� ��� ������ � ��� ������� #��� ����� ��� ����������� ������ �� ��� 2� ������� *�8���� �� ������� ��� 4 ��� � ��� �:�� ���,�,!�""E 64 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2009/5 #$ ,.� '8�� �""= �� =�E� � ���� � <���� � ��� ��� ��� � ��� �:�� ��� �"! �.!�""� #$ �� %�� �"" �� =�E�, ��� =�E��6� ' � ��� ��+(��8�� � +(�� @$���>��� ��� 5�+(����� � � ��� $(�� '�(����������� �� ��>��� �� ��� �� � ������(� �� 2� ������� *�8���� � � )�� +(�� � � �#������� ���� ���� �� �+(��� <$������������� �� >$�� � ����� ��� :�������� ��� ������������� �8� ��� '�(����������� #������� ��� �� +( � �� ��� +(� ���� ��� 5�+(���� ��� ��� �� � #���������� <$�������������� � +(� ���� � �� ;� ����� ���� ��� ����+>����������� '�(������������������� 4 ��� � ��� �:�� ��� �"! �.!�""� #$ �� %�� �"" �� =� � 6� '�%�2 � ��( � �� � � � ��0< ��� ���+(�������(��� � ��$���� ��� ��� ��� �:�� 1 � C ��� =�E�� ��� ����+(� �� ��� �"! �.!�"". ���/�� ��� ���� #$� ����� G4���6 ��(��� (���H� �� � � @$���>�������� ���� ��+( ��� 5�+>���������� ������ +(��� � �� 3 4���6� ��� �����+>� +( ���� �� � +( /��$+( (�� � ��� ���� ��� #$ �:�� � ��+(�� 5�+>���������� #$� '�(�� ����������� ������ � � �� %�� �"" ���8����� ����+(� �� � 1 �6 ���� �+(� ���� +( vorbehaltlos ����(��� ������� 4 ��� � ��� �:�� ��� �,!�""� #$ �� %�� �"" 6F �6 �$�$(� #$���(����$� � � ��+( ����� <$���(��� ����(���� ������� 4 ��� � ��� �:�� ��� �"! �.!�""� #$ �� %�� �"" 6F +6 ����+(� ���� +( unter Vorbehalt ����(���� ������� 4 ��� � ��� �:�� ���E.,!�""� #$ �� %�� �"" 6 3F � �� �� ���� +( ��� ��� :������J C� � ��� #��>���� � � ��0<� ���� ��� � ��� �:�� ��� �"! �.!�""� #$ �� %�� �"" � � �� ���� � �.� %�� �""� 4��*����6 � ����� ����� <����(��� ��� �"!�""� 4���+( � � �� �� �� ������*�� +(� �� ���������� #$���(����$� ����(���� �������6 ��� ��� �.!�""� 4���+( � � ��0< ���������� � <$���(��� ����(���� �������6 #��� � �� ������ 4#��� ��� � ��� �:�� ��� �"! �.!�""� #$ �� %�� �"" ���� �!� ��� �!�6� �� ��������� ��� #$� ��� ��0< �� �+(��� � ��� ���� ������ ��� 4�� ��� #$� ��� ��0< � ����� ���� ��� ��������� 8�� #��� � ���6 <����(��� ��� �.!�""� I � � � �� ��� +(�� ����� ��� ��� #$�� ������� ���� ���� ��� 4#��� �� �,6 I �$ � >��� � ��� �������������� #$� 1 ����+(� ���� +( ����� <$���(��� ����(���� ������� 3 ���� C� ������� ������+(� ��� � +( ��� ��� � ��� �:�� ���E.,!�""� #$ �� %�� �"" ��$���� #$ 4� � ������ #��� � ����6 ��� � ��� �:�� ��� �.!�""� #$ �� %�� �"" � ��� � ������� ��� �� �� �� ������*�� +(� �� � � ���� +(���� ��� ������ ������ ���� ��� ��0< #���� ���� (����� ����*��+(��� 8������ � +( ��� �:��� ��� �� � �� �� ��� � ���E.,!�""� #$ �� %�� �"" �� ��+(#��(��� ���8��J 1 2�� ($�$�� ��� �Q������� �� +�� *������ $��� ��BS���� �X�/$��� � �� 0<� L ����� #�� $�� Q�Q ��+���Q�� ��+� ��Q� *� � �Q+���Q� ��� ��� �Q+$ *��� ������Q� T �X���$� �Q � �+��� *$�� �� *Q� $�� ������ �� ,er �� ����� ,??? �� ,er �� ����� �"""� ��*������� �X �� Q � �����Q �X�+S� ���� ��*�_� �� �X��� � ����� $� � �+��� �� 0<� � �� *��`��� �� �$������� S�� +���� +$��� � BVGE / ATAF / DTAF 65

2009/5 Steuern und Abgaben ��� $� �XQ�� � *�� ��� *� �S�� ��� $*Q��� $�� �X�� � �������� �XQ�� ��� *�� *$������ 3 4 ��� � ��� �:�� ���E.,!�""� #$ �� %�� �"" �� �,6 ��� �$���� ��� �� � � ������ 0�� ���8����� ��� � ��� �"! �.!�""� #$ �� %�� �"" #���� ��� 1 �$�� �� +$�� �� = ��� �� �X�� *�$��_ � ���� S�� �� *�Q���� � � ��� T �� � ��Q���+� *�_� S��� ���� +���� *�� _�� ���� ��� �X *a� �#� � Q�Q �+S� ��Q �$�� �Q���#� 3 4 ��� � ��� �:�� ���E.,!�""� #$ �� %�� �"" �� �� � � ��6� �� � ���(� ����� ���� ��� �� ��� � ��� �:�� ���E.,!�""� #$ �� %�� �"" �������� � ������ ��+(#��(��� �� #$�� �� ������ ��� ��� ��� ����*� +(�� ���� ( �� �� ������ ������ ���� ������ � � ������� 4���� ��+( ��� ����� <$���(���6 1 *��B �>$��$� 3 4� �(� ���� �� � 6 ��� �$ � *�� +(��� 8�� ���� +(���� ��� ��� ��� �������� ���� ��� � ��� �:�� ���E.,!�""� #$ �� %�� �"" I � � ���8(�� I ���� ������ � +(� ������� ��+( ���(��� �� ��� � � #$�� ������ ������ ���� � �� � ��� ��������� +(�� +(� ��� � ��� �"! �.!�""� #$ �� %�� �"" �� = �$� � � � ����*��+(������ #$ �:�� ����8� ���� ���8������ �������� � ������� ����+(� � ��� �5@ #$ �E� '� �""� (������� �(�� 4#��� �� �,6� '�2 '�2�% ����>���� � �� #$� ��� ��0<� 1 ���� � � ���+(������� ��� '�(�������������+(�� � +( � +(� ��� � � C�(����������� ��� �(�� ���� 3 4���6� �� � ����>���� � �� ���� � � �����������8����� ������+>� +( ��� )� #�����$�$ � ���������� ��� �$ � ($(� �� +(� K������ ����$��� �� 4#��� �� �,�,� �� ����6� ������ ��� �� � � ��0< I � � #$����(��� ���8����� I ��+( � +(� ������� � � 5�+>���������� ��� 4 ��$��� )��B �8�������6 �� ���+(� ���� +(����� ������ #$� ��� #$��8�� ��� @$���>��� � ���� 5�+(� ������ ��(8�� � �� �+(��� ���+(�� �� ���� #$ -�+(�� � ��� C�� �������� #$� 5�+(�����>$���>����� �� � � 2� ������� *�8���� 4#��� �� �,�, � � ��6� ���� � � ���+(�������(��� � (���� � � ������ ������� ���� ��� ����� ����� <$���(��� ��>��� ��� ��� ����(��� ��� ��$��������� � � ����*��+(����� @�������+(������ 1 *��B �>$��$� 3 ��� �$ � *�� +(�� �� 8�� ����� ��� $������ +(�� �������8���� ���� ��� ����������� �� � ��+( (���� � ���� �(� � � +(� (� <��(������ �$����� ��$��� )��B �� 8������� (9+(����� ���/�� �� ��� ��0< ��� ����+(�� 8���� K���(����� ��� �� ��� ��>$���>��� 5�+(������ ����(��� -�� ���� � � 5�+>���������� ��� �� ���+(� ���� +(����� ������� ����$+( #$� ����*��+(����� @$���>� ����� ��(8�� � �+(�� �� �$����� ���� �� � +( ��� � +(� ��+(����+(� ��� �8��� � +( I ��� � �� $����� +(�� +(�� �����+( �� �� ��� � ��� �:�� ���,�,!�""E #$ ,.� '8�� �""= I ��+( � +(� � ��� ������������� ��� '�(����������� ��� ������#����������������� ��+(����� ��� 4#��� ��� � ��� �:�� ���,�,!�""E #$ ,.� '8�� �""= �� =�= � � ��6� 66 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2009/5 '�2�2 � 5�( �� ��� ������#�����������*� �� *� $�� ��� �� ��� ��� �+(�������(��� �� ��+( ���$����� 5�+>����������� ��� � +(� I � � � � ��0< � �� I 1 K ��� +> 3 ��� � �� �$�+(�� � � ���*����� +(�� 5�+(� ������ ��+(��8�� +( �� >$�� � ����� ��� �� ��� 2� ������� *�8����� ����� ��8���� � �� <$�������>$���>��� ��� �$��� (��� � ��� @$���>��� (��� ���� I �$ ��� �:�� � �������( � ��� � � )��B � ��� ��0< �� 8�� 5�� ��?� ��� ;���� ���� ,??� I ���+( � �� �$� ��� � +(� �� -�+(������ ���� ���� :���+(� �� �� ���$����� � � ��� ���� �� � � ��� ����� C�(������ ����� $��� � �� <����+(���� �� ��� �>��� ��� � ���+(�� ��� ��� ��� �*����� +(�� ����� ( ����� ��� �� 4#��� �� �����F ��� � ��� �:�� ��� �"! �.!�""� #$ �� %�� �"" �� =�E�,6� '�' �� (��� <����( ������� �+(� � � <$� ������ �+(� ���� +( �������� �� �8�� ������ +( ��+( �$+( ����� +(� $� � � ���+(�������(��� � ����8+(� +( *��B �>$��$� ������+(��� ��� �� � � /��� ���� /� ��+( <$�� ���� #$� ;$(�� �� $��� ;$+(��������(��� � � 2� ����� ������+( ��� +( #���������� $��� $� � ��� � +(� � ���+( ��� � ���+((� � (����� ���� 2� ������� � �� $������ +(�� ���������� ������+(��� (���� � �������� +( � �� �� �� ���+(���� ���� � � ���+(�������(��� � /��� )��B � ��� ��0< �� ,� A>�$��� ,??. �� 8�� ����� �����������������+(� � #$ ,�� %�� ,??? 4���6 �� ���� +( � (��� � ��*��+(� #$ E� ������ ,??? ������+>� +( ����� �� ��� ��$��������� ��+( � +(� �� ����� �������� ������ � �� ����+(���� �������� ��� �� �� ��� )��B � (8��� � +( $(��� ( � ��� �� +( �� (��� :������ ���� �>�� >9����� ��� � � ��� �$����� ���� ��� ��(������������ ������� (8��� �������� >9����� �$���� � � ��(��������� )���$��� ��+( ��� �� �� ��� )��B � ��� ��0< >� ��� ;$(�� �� $��� ;$+(��������(��� � 2� ������$�� (������ ;��� � � ��� �+(�������(��� � /��$+( � ��� �����+(� ���� � +(� #$���( � ����� � � (�� �8��� ��� �����+(��� ��(������������ ������� �� 8�� ��� �� �� � ��� )��B � 4� +$����� $6 �� -$� ������ ����+(���� � �� (�� � � ���� 4���� ��+( ��� ����� <$���(���6 ������� ������ ����� ����� ��� � �� ��� ��(8�� � ��#$�� $� � � ��(��������� )���$��� � 2� ������$�� ���8�� � ����� $��� � +(�� �$ � � � ������ *��B �>$��$� ��� �$ � ��� *�� +(���� 8�� ���� +(��� �� ������ (��� '�" -�+( �� :������� �� � � ���+(����� ������ � �$ � ������ (� ���� ��� C ���� , ��� #$� ������� +(�� ����+(� �� �����(����� � � ��0< (�� ��� ���+(�������(��� � ��� #$� (� ������� �� �+(��� ������ � ��� K9(� #$� ��� .,X��.�I 4������8��� +(6 ��� �������$� ������ +( <���������� �� ����+>������������ �� ����(���� �� ��� ����+(� � ��� �5@ #$ �E� '� �""� �� ��� <$����8�� �>� � (����� /��$+( �$+( ��� ������ ( ���� ����� ���� �� ��� ��0< �����$ �� ��� ��� 4�� �����6 BVGE / ATAF / DTAF 67

2009/5 Steuern und Abgaben � � ��>�������� ��� 2� ������� *�8���� ��� <$����������� ��� ������� ��+>���������� �� � � ���+(�������(��� � �� �+(�� 4#��� �� �,�,6� �� ����� ��� ��� #$� ��� ���+(�������(��� � ���$������� ������ �� ��>� � � ��0<� � ���� �� #$� (� � �(�� � +(� �8(�� ��*���� �$����� �� � � � � <$������������� �� � � 5�+>���������� ������8��� +( ��� � +(� ������� ���+(��� (���� ;� � � � 7���*������ �������� #$�� ����� � +(� ������� ��� �<:�� �� � >���� �� � � ��+(� ��� ����������� ��� ����+>������������ ��� ������� 4 � ��� ��� ���8������6 �� � � ��0< �� � ��*��+(�� #����(��� ����+>���� ���� 4���6 68 BVGE / ATAF / DTAF

BVGE 2009/5 — Bundesverwaltungsgericht 18.08.2008 BVGE 2009/5 — Swissrulings