Skip to content

Bundesverwaltungsgericht 03.05.2007 BVGE 2007/23

3 maggio 2007·Deutsch·CH·CH_BVGE·PDF·5,827 parole·~29 min·2

Riassunto

Mehrwertsteuer | Mehrwertsteuer. Auslegung des Mehrwertsteuerrechts...

Testo integrale

Steuern und Abgaben 2007/23 6 Finanzen Finances Finanze 23 ������ ��� �� ��� � ��� ���� ���� ; � �� N� �� O� ����� � ����8�� �()� ������%��-������ ���G�� ���51"!"##& %� 5� �� "##$ ������� � ����# �������� ��� ������� � �������� �# <!� �� ��� ����� A��� �/���# 8� ��� ������ ��� �������� �� 8�� ��. ��� ��� ���� ������� ��� � �������� �� �������� ��������. �� �� ��� ������� � ����# ��� ������ ��� 3��������C���# � # ). � # ,. � # +, ��# & �� # � ��� �. � # +> ��# & ��� +. � # (, ��# + �"<?@# � � # ,R < %�# &# %����� � �� �������� ��� ������� � �������� � ��# +#&M +#(�# +# ��� ��� @�������� ����� ������� � ���������� 7��� �������� ������ �� ���� ������������. ���� ������ ��� E��� ����� � ���. ������������ ��� @�� ���. ������� ���� # ��� ��� @�������� ��� ��� @�� ���� �� �����������. �� ������ ���� �������. ��������. ������ ��� ���� ���� �� �� ��# )#&�# D�������� �� ������ ���� ����. ���� ��� ��� 8��� ��������������� E��� ����� � ��� � ������� ���� ����� �� �� ��# )#+�# (# 3�� �������� ��# )#)M)#>. �# ,#+� �� ������������ ���� ����� . ���� 8�� � ��� � �������� F����� �� ��������� 3����� ������ ���� ��� ��� ������� � ���� ������ ���� ��# ,�# 3�� ��� ����/ ������ %����� ���� ������������ 3������� ������. ������ ��� �������� � 7�������� ���� ������� ��� �� ������� �� ��� ������� ��� ������ �������� � 8�� �. �# +#)#&� ����� 8��� � ���������� ������ ��# +#)#+�. �� ��� ��� <����� ���� � ������� ��# ,. �# �# ,#,�# )# 3�� � ������� ����� ��� ������ ��� 3��������C��� �� � # ,R < %�� �� ������� � �������� ���� ��� ������# ��� ��� < ����� ��������� �� ����������. ��� ��� 7��� ������/� ���� ���� ����� ��� ���� . ��� ��� 7��� ���� ��� � # ��� ��� � ���� BVGE / ATAF / DTAF 263

2007/23 Steuern und Abgaben ���� ������ ��� ������ ���� ����� �� ��� ���������� � � # (, ��# + �"<?@� ��� ��# '#&�# ?�4� ��� �� ������ �J�� 1�# D� ��/�1 � ��� �� ���� �� �� �4� ��� �� ������ �J�� 1�# A�����/�� �������� ��4 � ��/1������# ���J� ��� ����� ; �� �4� ��� �� ������ �J�� 1� �0�/1�� ���� ������ ��. �� ��� ��� ������ ������ �0�� ����� �� � �/1���� � /���������# -������ �� ��� �� /����� �� �� ��� � �� �� ������# � # ). �� # ,. �� # +, ��# & �� # � � �. �� # +> ��# & � +. �� # (, ��# + 2?@ # ����� �� # ,R -A# &# A�����/�� /��� �0�� ��/�1 � ��� �� ���� �� �� �4� ��� �� ������ �J�� 1� �������# +#&M+#(�# +# A��� 9�0�� �4�� � �� 1������ �� /��� � ���� ������ ; �� �4� ��� �� ������ �J�� 1�. �� �0�� /�� �1�������� 9�0�� ��//�� J������ 9��. �� /�� ������� �� ��� �� . ��� �� �������� �� ��������# �6�� ����9�0�� �4�� � �� ��� �� . �� 9��� ��� �� ������ �0�� �� ��� ���� �. ������ ���. ��������� �� ��� �� ���� ��/�� ���� ����� ���# )#&�# 7� ��� 9�� �� ��//�� J�����9�� ; �0������� �� �0�/1��� ��� �� �� ���� ��� �� /��� /1��� �� �����. �� /�����/�. ����������� �������# )#+�# (# D� �1��� � �� �0�//���� ��� �� ��� ������ ��� /�����/�� �0�� ��� /�1 � ��� /�1�� 1� �������# )#)M)#>. ������# ,#+� 9�� ��� �������� �0�������� /������� �� ����� /��������� �� ������� ���1����� ��� �� /�����/� ������ ; �� �4� ��� �� ������ �J�� 1� ����� ���# ,�# 7� ����1������ ��� �� ��/���� /�� �� -��� �� J�� ��� ��� -������� 1� ����/1�����. ����� ��9����� �� ��������� ������ � �� �0��/�� � ��� �� /����� � � �/1���� � �; �0������� �0�� ��� �/1� �� ���� ������ ��. ������# +#)#&� �0�� /�� ������� ; �� �4� ��� �� ������ �J�� 1� �������# +#)#+�. �0�� /�� /�� ���� � /��� �� <����� �������# ,. �� /�� ������� ,#,�# )# 7� �������� ��� /1���� �� /����� �� �� ��� � �� �� ������ ������� �� # ,R -A� �� ���� ��/�� ���� �� /��� �� ��� �� �� �4� ��� �� ������ �J�� 1�# -� 9�� �1/���� �� ��� ��� ���� �� �� /��� � ��� �� �1 ������� /��� �� ������ �� �0��/U � ��� �� 9�� ��V�� �� ����������� �� �� /��� � ���# D� �0�4�� � ������ ������ ��� �� �� ��� ���/��� � ��� �� ��� �� �������� ��� /1���� ��� # (, ��# + 2?@ � �������# '#&�# 264 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/23 D�/�� � ��� ������ ������ �# D� ��/�� � ���� ��� ���� � ����0��� /�� � ��� ������ ������ �# A�����/� ���� ���� ��� ��� ���# ����� �� ���� � ���0��/�� � ��� ������ ������ � �� ����� �0������ ����� � � � ��� �/��� ���� ������ �. ����� ���� � ��� �� ��������� �������� �� � �/������ �# -������� ��� /����� � ����� ����� � �� �����# � # ). �� # ,. �� # +, �/�# & �� # � � �. �� # +> �/�# & � +. �� # (, �/�# + 2D@ # @������ �� # ,R -A# &# A�����/� �� ��/�� � ��� ��� ���� � ���� ��� ���0��/�� � ��� ������ ������ � �������# +#&M+#(�# +# A����1 ������ � ��� ������� �� /��� � ���� ����� � ���0��/�� � ��� ������ ������ �. ��� 5 ���������� ��� 9��� � ��� ����� � �� �� ��//�� � ���������. �� /�� ������� �� ��� �� �# ���� �� ���� � �� ��� �� � ��� 5 ������� � �� 9��� � ��� ��������. ���� �����. ��/�������� � ����� �������# )#&�# D� ����� �� ������� ��� 5 ��//��� �� ������� � ��� �� ��//�� � ��������� ���0������� ����0�/��� ���� ��� /������� � /����������� �������# )#+�# (# 3���0�//���� ���� �� ���� ������ � ��� �� � � /�����/� �� ��� /�� � ��� �������# )#)M)#>. ������# ,#+� ������ ��� �� ����� �0������ ����� � � ��� �� ������� �������� �� ������ ���� �� ����� �� ������� ����� � ���0��/�� � ��� ������ ������ �# 7� ��������� �� ���� ���� �� � ����� -�� � �� ���� � �� ����� -����� ; ����/�� M ������� �� 9���� �0������ � ����� ��� � ��/�� � ���� �� � �/������ � ����������� � �� �� �� �/��� ���� ������ �. ������# +#)#&� ��� 5 ������� � � ���0��/�� � ��� ������ ������ � �������# +#)#+� M ��� 5 /�� ���� � /�� �� <�� ��� �������# ,. ��/�� � � ,#,�# )# 7� �������� /����� ��� /����� � ����� ����� �������� �� # ,R -A� ��� 5 ������� � ��� /������ ����0��/�� � ��� ������ ������ �# A�� �� ������� ����� � ���� 5 �� ������� � 9��� � �/���� �� ��� ��� �� ��� ����� /��� � ���� � ��� 9��� � ������ �� ����� ���# D� ���� �� �������� /����� ��� ���� /����� � ������ ���� ����� ��� ��/��� � � ���� ��� # (, �/�# + 2D@ � �������# '#&�# . � 6����*� %�������()��� /� -�� �� � �� �� 0����� ���$ � � �� 5#� 0�� "### %�� ��� � ����8�� �()�� ������%��-������ ���G�� ����)���� 4�� ���� ��� ��)�-���������<�� ()� ��� � ���������� ����� . � 2������()��� )�� � () �� +�� 7��������� ���������� ����� ������8��3 � � E A� ��� �� -���� ���()����)�� ��� � � � � � �� �����()��� � � ����()���� %� 5� �+�� "### ��*��� ���� � � ������<�� ()� �� ��� ��� �� �� ����� ���� BVGE / ATAF / DTAF 265

2007/23 Steuern und Abgaben �/� ���� %� �� 0����� � � 5#� 0�� ����� � �� �������()��� %�� ��� ��9 $=�#=� � � ����()� � %� �#� 0�� "### ����+� ��� � � ��G� � � ��������������� ���� ��� ��9 $=�#= ��� ��� �� �� ����� ���� ��� )�� ��� 4�()��%���()��� ����� ��� /�)���������)� %� ��� �� "### ���� 2���� � ���� ����()� � � ����� N� ��� O� � &� ��<�� ��� "### � ��<��()� ��)����� .�� � -���� � ����� �� ������ ) ���- ����3 ���� ��() ��������� �����%����)��� ���� � � ���()�����) ��� 2����� ��� �� ���*��� %�� ���+������ ���� �������� -����� -����� ��������� �� �� �� ���()���3 ���� ��� �+���� ��� %�������� ���*�)� � ���+������ ����� *� �� ��)�-��������� ��� )���� -����� *8���� � � � 4�()��*���� ��������� ����()� � %� ����� ������ ��� 2�� ()� ����� N� ��� O� ��� > ���)��������� ����� ��� ���+������ ���������� %� 5� P*����� ��=� ���� 23 �4 �"��"�� ��� �()��� � ��� %������� ����� ������ 3 � � ���()�����) ��� 7���<����*�� -����� ��� ���� ()���� � �� ������� ������ = ��2�3 �� ���1 �&�1� �/ ��� ��3 ����� %� ���()���� ��) ��� 2��������� � � ���� ��� �����)����*����� ��� .�(*��� ��� � ��� �/ ��� ":5�3 � � ����+�� ��� %���() ������ 6����� � �������� ������ =� ��2�3 �� ���1 �&�1� �/ ��� 1:&�� � � � ��<��()�����()� � %� "�� 0����� "##1 - �� � � ��G� � � � ��<��()� %�� N� ��� O� ��3 ����+� ��� � � '�()��������� ������ %�� ��� ��9 $=�#= ������ () �������� �� �� � �� �� ��<�� ��� ���� ������ /�� ���������� )��� ����()� �� ����� � � ��G� >������ ()�� ���3 ����� � � E ������� %�� 7��� ��� +)�� ()�� C����*��� ������ ��� ��� ��)�� -��������� �����()��� ������3 �� ��� ���*��� ��� C����*�� �� � () ������ �� ���� �� �� ��� �()+�� () � �������� -���� �� �� ����� ���-� � ��� � �� C��@ � ��� ���� ��� ��G� %� �1� �+�� "##5�� ���� 1 ��� ��)�-���� ������%��������� %� "" 0�� ���1 ��>�G�3 �� ���1 �1&1� ������ *� �� �����()� ���� �- �()�� ��������� ��� ����������� G+� �*� ��� ��-� ������ ������ ������� �+����� � � � ����� %� "5� 0����� J��(��F �������K "##1 ������ N� ��� O� ����()-������)���� �� ��� � ����8�� �()�� ��������*���*� �� �� ��46� ���()-���� ��)��� � �� ������3 ��� � ��<��()�����()� � ��� ��G� �� �����)����� ;� ��� ���()-���� - �� %�������()�3 ���() � � � �� � �)��� �+ �� ()�� � ���) �� ��� �� 7������()+�� � ��()� ���� () ��� ����+��3 � � ��� � � ��)�-��������� ���������3 )��� � � 8������ ()� 7��� � � ��� ��G� �����)����� ����+�� � �*��� ���� >��� � � ��G� )���� � � ��� ()�� ����+�� ��() ��� �������3 ����� � �� � ���������� >� �� ������ ������� 2���()� �*� �������������� ��- ���� 266 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/23 � � �����) ������� %� =� �<� � "##1 ��������� � � ��G� � � ��� -� ���� ��� ���()-����� .�� ������%��-���������� ()� ���2��� -� �� � � ���()-���� 7��<�� <��*� ��� Aus den Erwägungen: +# +#& E��� ���� 1���� ���� � ���� � ��� � � �� 5�� .��� ��� ���� � 6���� ��� ��� ()�� ������� ������%��������� ��� �()-� ��� �()�� � ���� �������()��� %� "�� �� � $1 ����� �%��� ���� �5# ���� � ��� ������� %��������� ��� �()-� ��� �()�� � ����������()��� %� � � �<� � ���� J��3 �4 �#�K� *��� ��� ���� � �� ���������� ���)�-���������� ��)�� ���� . ��� �� � ��� � ��� ���������� � �������������� ��� ��� E �� �������� %�� 2������+����3 ��� . ������ ������� ��- � ��� � ���)��� �� ��)���� ����� 1���� ���� 5 ��� ��-� ���� �5# ���� � ���� ��� ��� � ���� �()��� ��� �()-� ��� �()�� ��)�-��������� ��� ����� � �� 6���� � ��-� �������()������ � �� �������������3 �,��� �������� 2����<� �� < �� - � ��-� ��� �������()������� ��� �� � ��� B���-+�����*� ��<� �� <3 ��� 2�������� ��� ����� � �)� � ��� ��)�-���������3 ��� ������������� �+��� ���������3 ��� 2�������� ��� � � �� ��� ����������� ���� � ���� %�� .�<<��� ��� ' ()������������� ���� ��� ���� ��������<� �� < ������ � ��� �%��� ���� ����� � ��� " ��� ��)�-����������������� %� "� ��<�� ��� ���� J�>�G23 �4 &1��"#KD �2� �"= ;; 555 �� �� &�3 �2� �"5 ;; 5#� �� �� =D ALOIS CAMENZIND/NIKLAUS HONAUER/KLAUS A. VALLENDER3 7�����() �� ��)�-��������������� J�>�G2K3 ���� "##53 "� �����3 �� "53 " ���D XAVIER OBERSON3 -���(� 3 6� ����� �� ������������ ���� � � ��)�-���������3 ����� "###3 4�� = ��� �� ���� �D DANIEL RIEDO3 �� >���� ��� ��)�-��������� ��� ����� � �� �������()������ ��� %�� ��� ���� �<��()����� > �*����� ��� ��� �()-� ��� �()� 4�()�3 ���� ����3 �� �53 "= ����� . � ��������� C� �� < �� � �� �� ��� ��������� ��� 2������� ��-� ��� ���������� %�� ��� ��()����-�������� ��)8���� �� ���()��� � ��� � ��� ��������� ()�� J�2��K "��5=5!"##� %� ��� ������� "##" �� 53 �2� �"1 ;; "�# �� �� �D CAMENZIND/HONAUER/VALLENDER3 ����P�3 4�� &" ��3 �D OBERSON3 ����P�3 4�� 5= �� ���� �D JEAN-MARC RIVIER3 E9 ����<�Z��� �� ��� �_���� �� ��� � A� �Z� ����� �� ��@� ` �� %����� �?���Z�3 ��() % ��� �()-� � ��� �()����������()� J���K &5 �� 5&" ���� BVGE / ATAF / DTAF 267

2007/23 Steuern und Abgaben +#+ � � �������()��������,��� - � � � ��)�-��������� ��� ����� ������ ��() �8�� ()*� � ������� �� � � �� ��� ���- �*����� ��� � � >�����-����%��)+��� ��� ��� ��� 2�� ()��)������������� ���()���� ��� ��������� �� � �� � �������� ����������� ����� - ���()���� ()�� �*� % � �+��� ��� � �� ��� () +�� �� ��������� ��� �������()� ����� >���� ��� . ������ ������� ;����� �%��� �� �� �2� �"= ;; 555 �� �� &�3 �2� �"1 ;; "�# �� �� �3 �2� �"5 ;; 5#� �� �� =� ��� ��� . ���� ��������� �3 ��� ���� *���� ����� � � �� �������� ��� �+ �� ()� E ��������� ��� . ������ �� ������ �� ���������3 ����� ��-�)� ��� �� 2�������� ��� ����� � �)� � ��� ����������� ��� ��() ��� ?��� ��� >�����-����������� �+� ��-� ��� ������������� �+� �%��� �2� �"= ;; 555 �� �� &�3 �2� �"1 ;; "�� �� �3 �2� �"5 ;; 5#� �� �� =�D RIEDO, ����P�3 �� " ���3 =#D JEAN-MARC RIVIER/ANNIE ROCHAT3 E� ��@� ��� �� %����� �?���Z�3 �� ����� "###3 �� �$ ��3 "5�� ��� ��������� C� �� < �� - �� ������ ������ ���3 ���� ��� ���� �� ��� ��������?�*��� -� � ���������� �� ��� � ��()�+�*����� ��� ��������?�*�� �- � �� �� � � G������+��� ��� ���()��� ����������� ������ �������� )��� �,��� - �� �*� � ����� *� % �� ����<��� ���� � �� ��2� �"1 ;; 5$& �� &�3 �2� �"1 ;; "#" ��� �� =� ��� �D ��� �� ��� �2�� %� �� 0�� ����3 � ��� &� �� #$ �� 5� ��� �� $ �� 1�D ����()� �� ��� �46 %� ��� �<� � "##�3 %��8������ ()� � ���-�������<��@ � ��� ��������)8���� J�C�K &=���� �� 1�!��3 %� �=� ������ "### JL4L "###�#�"K �� 5�!((3 %� "=� ��<�� ��� ��� 3 %��8������ ()� � �C� &5�$= �� 1(D �����)�� () ����()� � ��� �46 %� 1� ������� ���$ J�46 ���&�#�"K3 �F �>�G� 0������ 1!�$ �� ��1 �� �� =�D CAMENZIND/HONAUER/VALLENDER, ����P�3 4�� =13 5D RIVIER/ROCHAT, ����P�3 �� � 3 "1D RIEDO, ����P�3 �� "�3 ��=D OBERSON3 ����P�3 4�� 1# ������ ��� >� ��� - �� ��� �� 2�� ()��)��������<� �� < ��- � �� 2�������� ��� >�����-����� ��-� ��� ������������� �+�3 - � � � � () �� ��� 2���������� ��� � � ��()����-�������� ��� ������������ ��)8���� � ()���3 ���������3 ���� � � ������ ������) �����3 � � %����� ()���� E� ������� ���� ����3 ��� () �� ��)������ ��-� ���%������()�� ��� %����� ()���� E� ������� �� ��� ()�� C�� ��� � � ��� ��� () )�)�� ��)�-��������� �� �������� )�� �RIEDO, ����P�3 �� =# ���3 �1 � 7 �-� �D RIVIER/ROCHAT, ����P�3 �� "#D OBERSON3 ����P�3 4�� "� �� ���� �D ������ CAMENZIND/HONAUER/VALLENDER, ����P�3 4�� &53 &$�� .�� %���������� +�� �� ���<��() ��� >�����-����� ������� �+�3 ��� -��()�� � () � � ������<�� ()� ��� ������� *8���� ��� -��()�� � () ��� ��� %���������� +�� ��� 4�()��� ��� 4�()����� ())� � ����� 1 ��� ���<� ���� ��� ��� ��� 2�� ()��)������� ��� 2�-����� �������� ����� 5� ��� ���<� ���� "$ ��� �1 ��� ��� ��3 ���()�+�*� � () ) ������ ��() 4�()��<��()��� ��� �2�� ��� � ��*�� 6��*�������� �� �)� ����� % ���� �2� �"= ; 15� �� 1�!��3 �2� �"5 ;; 1#� �� ��3 �2� �"5 ;; 5= 268 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/23 �� �#D �����)�� () ����()� � ��� �46 %� &� 0����� "##= J�46 "##1�##�K �� 5� � 7 �-� ����� +#( / �� ��� ��������� � ��� 2���������� �� � � �� ������ ��� � ��� ��)���� ��� '�� � �������)�� �� %� >�������3 ��() *��� � ���� � ()� ���� � ��������� �� �� ��������� -��� ��� G�@� ��*��� �� ���� %���() �� ���� .�������� ���+���3 ��� ��() �� ��� -�)��� G���-� �� ����()� -��� ��� ����� ����(*� ()� ���� ��� -� ����� ������������� ���� ����)����� <����� � ���3 - � �� ���� () ��� ������)�������() ()�� ��� '�� ��� )��� /-�(*�� > ()� � �� ��() � � ���������3 � � ��� '�� 6����@� � ������� ���� ����� ��*� � �%��� �2� �"= ;; 555 �� =3 �2� �"1 ;; 5$& �� =�� �� ��� ��������� ��� ��)�-�����������()�� �<�� � ����� � �� : ����� ��� ��������� �,��� ��������� C� �� < �� ��� ��)�� -��������� �� �)� ���� �� "��:�� "�"� : ����������� � � ��������� ��<�*�� �� ���()���F +#(#& /�� ��������� ��� �()-� ��� �()�� ��)�-�����������()�� *8���� ��() � � ��@ �� ��� ����<+ �()�� ������������()�� �� ����� ��� -������ . � &� 4 ()�� � � $$!5 !�>2 ��� 4���� ��� 7�� �� � ����� ��� 4�()��%���()� ���� ��� � ��� ����������� ���� � � ����������� %� �$� �� ��$$ ���-� ��� � � 4 ()�� � � "##&!��"!�2 ��� 4���� %� " � '�%� ��� "##& ���� ��� �� � ��� � ��)�-����������,��� � )�� � �� �@� <��� �()� ��������� ��� � � �()-� � ��� � ���� � �� � ()� �� %����()�+�� ����� ��*����� �A����� �� ��� ;����<����� �� ��� �()-� ��� � �()�� ��)�-�����������()��� 7 ������ *��� � � ��� � � �()-� � ��� ' ()� ��� �� ��� � � ()� %��� ��� () �� � �%��� �2� �"= ;; 1 $ �� �� $�3 �2� �"1 ;; "#5 �� �� &�3 �2� �"1 ;; 5$" �� $�3 ��� � ��� �2�� "�� �5=!"##� %� "� .��� ��� "##� �� =�� ����<��()��� � �� ��() � � ��� �� ��� ����<+ �()�� 2�� ()��)��� ���27� ��� � � �()-� � � ()� %��� ��� () � ��� � ��� �2�� "���5=!"##� %� $� .��� ��� "##� �� =D ����()� � ��� �46 %� �� '�%� ��� "##= J�46 "##5:�="K �� 1�!���� +#(#+ . � ��)�-��������� ������ ��� - ���()���� ()� ����+��� �� ��� � � ��������� ��� - ���()���� ()�� 6���� � ������� ��� ���� � ��� ��� ��)�-��������� ��������)����� E� ����� - �� �������� ��� - ���()���� � ()�� �����()�����-� �� ���� �� . � �)�-���������� ()� R��� � *�� �� %�� ����+���� )�� � ()� � ������ E � � ��� � ��� � % ��3 �<� () %�������� ��()�� ()�� � ()�3 ������� ��() - ���()���� ()��3 ����+()� ()�� 6� ��� �� �� �������� � ��� � ��� �2�� "��5#1!"##5 %� �1� '�%� ��� "##5 �� 5�&�� � 7 �-� ���D ����()� �� ��� �46 %� =� 0�� "##=3 %��8������ ()� � �C� $#�$ �� "�3 %� � � '�%� ��� "##"3 %��8������ ()� � �C� &$�1� �� 5(!��3 ?� � 7 �-� ���D RIEDO, ����P�3 �� ��" � ��� �"=D RIVIER/ROCHAT, ����P�3 �� "1�� .�� - ���()���� ()�� �����()�����-� �� *� � ���� () ��� ��)�-��������� � ()� ��� �� ��� ��()�� ()�� R��� � BVGE / ATAF / DTAF 269

2007/23 Steuern und Abgaben � *�� �� %�� ��()%��)�����3 ������� ��() �� ��� ��������� %�� � % �� ��()�� ()�� ��� %�� ��������()�� ()�� ���� ���� ��������� �� � ��� � ��� �2�� %� � 0����� "##53 <��� � ��� � ��� $5 �� =&� �� 5�"D RIVIER, ����P�3 ���&5 �� 5&5�� +#(#( ��� � � �)�-���������� ()� �����()���� *��� �-�� � � 4�()����� �� ���� () ��� � ��*��� ������� � ()� � ��*� ������� () �� �� �� )��� ���� � () � %���() ���� �������� �������,��� � ��� ��� �� ��� ������� ����� � ���� ������() ��� ()� ������������� ��� �������� ��2� �"5 ;; 5#1 �� �� &�3 ��� � ��� �2�� "��"""!"##" %� 1� ��<�� ��� "##" �� 5�1D ����()� � ��� �46 %� � P*����� "##53 %��8������ ()� � �C� & �=5 �� &� � -� ����� 7 �-� ����� .�� ��)�-�����������()� �� ������ ����������� ������ ��� *8���� ������ ���������2������ ���������� ��� 7 ���� ���� �� ��� ��������� ��� ��)�-�����������()�� )����������� -����� � ��� � ��� �2�� "��1& !���� %� "$� P*����� "### �� 1�!��D ����()� � ��� �46 %� $� ������� "##�3 %��8������ ()� � �C� &=� 5 �� =�!�� � 7 �-� ����� +#) +#)#& >�� � � ����������� ����������� �+��� ���������3 ��)� ��� ��27 � ��+�� ��� 4�()��<��()��� ��%�� ���3 ���� ��() ���������� � �+��� ��� ��)�-��������� �����-����� � ��� .�� 2�������� ��� ������� ()�� '������ �+� %��� ���� ��() ��� ����<+ �()�� 4�()��<��()��� �� ��� ��)�� ���� ��� ��)�-��������� � �� ����� � �� . ������� ����� �- �()�� ��� ������� ��� ����������� 2��()+����� . � � �������� � ��� ���)������ ��� �������� ��)�� � ()� �)�� -� ����� ����3 ���� ��� ����� ()� ������� � ()� ��������� �� �%��� ����� % ���� ��� �� ��� ��27 %� "�� 0�� ���� L��= !� H L������)�< � ��� � %��� I 4�� �13 �&3 "" � 7 �-� ���3 4�� "� %� "�� 0�� "### L�1==!� H ���� ��� I 4�� ��3 ����+� ���� ��� ��+�� ��� 4�()��<��()��� � � �� ������� ����()� � %� &� 0�� "##& L�15�!#1 H �@�� 6 ���� I 4�� =#�� . � 4�()��<��()��� ��� ��27 �� ��� ����������� �*� % �+��� ��� �)� � () � ����� �� ��� �+���3 � � ��� �� () �������� %�� %��-�������� ���� � % ���()�� ()�� ����()� ���� %������� � ��D �� )�� ��� ��27 � � � ()� ����) ��� �����)� %�� L� <����� �,��� �� �%��� ��� � %� "�� 0�� "### L����!�" H E���� I�3 � � E �� ������ %�� ��()���) ��� C���� �� �-���� �%��� ��� � %� " � �� ��� L�5!�$ H 2���- � ��� ������ I� ��� � � ������������� ����������� 2��(*��< ��� �%��� ��� � %� ��� 0�� ��� L�" 5!�= H 6���)� �� � �()�� I� ��� ��� ��)�-��������� ������ ������ E� ������� �����()���� ��������� �� ��� �)� � () � ��� 4�()��<��()��� ���� ��() �@<� � � ��� �������()�� () %��<8��� �*� % �+���� �� -���� ��() �� ���������� ��� ���� � ��� G �()�� �� ���*��� %�� .����� ���������� ���� � ���� 270 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/23 � .�����)������ � � ���������*� � ��?�)� �%��� L��= !� H L������)�< � ��� � %��� I %� �� 4�� �1 ����� +#)#+ � �� �����) � �����)� ?���() ��() 4�()��<��()��� ��� ��27 � ��� �<�� � �()�� � ���� ���� ��� ����������� � ���)� ���� E ������� %�� ������� ����3 � � �()�� ��() )�� >���� � ����� � ��� ��������� � �� %�����+�� ��� ���*�)��%����� ������ ����� � ���)��� ���� E ������� ��� ���()�� >���� -����� H %8�� � ������)��� ��� 4������������ ()� ��� ��()���� 4 ()�� � � I � ����� ��� ���()� ������� ��� ������ �� +�� ��27 ���+������ ���� ���� ����()����� ;� � ��� ������ ��� ���������� � ���� � ��3 � ��� �- �()�� � �� ������� ��� � �� �������� > ���()������*��� ?���� >�����-��� ������()������ ��3 *8��� � � ��� �������� %�� ��� ��)�� -�������������� ��� 2�������� ��� ������� ()�� '������ �+� � ()� ����)���� �� ��� � ���)� ���� ��� ����������� E ������� %�� ���+������ ����� ����)��� � ��� � ��� �������� ������)� �� � *� �� �����������()��� �%��� ���������� ���+������ ���� L��= !� H L������)�< � ��� � %��� I 4�� �13 �&3 "� ��3 ��� �� %� =� 0�� �� L�"&�! & H ��� I 4�� �=3 � ��� L�" �! & H 7�<<, �� �, I 4�� �$:"53 %� " � ������� �� 1 L�"�1! " H � ������� I 4�� �1 ���3 ���������� ����()���� ��� � %� " � �� ��� L�515! � H > ��� ��� I3 � �)� ��() L�" 5!�= H � �()�� I 4�� ��D �� � ���� 4�()��<��()��� ��� ��27 � �)� ��() ����()� � ��� �46 %� �&� ��<�� ��� "##1 JL4L "##5�#��K �� "�!��!(((D ������ WOLFRAM BIRKENFELD3 .�� ������ �����������7�����()3 5� �����3 68�� ��� 3 4�� 5&= �� a 1" � 7 �-� ���D PIERRE-ALAIN GUILLAUME3 -���(� 3 ����P�3 4�� "� �� ���� =D CAMENZIND/HONAUER/VALLENDER3 ����P�3 4�� �$& ��D YVO P. BAUMGARTNER3 -���(� 3 ����P�3 4�� �" ������ 55 ���� � ��� "�� (# (#& ����� (#+ ; ��������� �� �� � ��� ����� ��()����)��3 �� �� �������� 7���)����� �+��� �)�-���������� ()�� � �� ���+� �� -������ . � ��G� )+�� �� +�� <��� � ����� ���-�������<��@ � � � E ������� %�� 7��� �������� ��� ���������3 � �� ����)+�� � ��%��3 �� ��� ���*��� ������ �� ���� � ()� �C��@ � ��� ���� ��� ��G� %� �1� �+�� "##5 H ������� ()� ��)������� %�� 7����C����*���3 4���()< ���� �� ���� I�� . � ���()-��� ����)��� ) ������ ��) �� �?��������� ��() � ��<��()�%����)���� ��� �����<��*� � �3 ���()� �+��� ������+��� � ()� ��� ��)�-���������� '�()���)��� - �� ��<����3 �� �� � () �)�-���������� () ����%���� �+��� %��� ���� ��� �� ����� � ��� ��() ���������� ��-� ��������� �+��� ��� ������ ��������)�� *8���� ��� 1�3 ��� ���()� ������3 �� ��� �+��� ��� ������� ���+������ ����)����� ������ �� ����()� ��� �� ��� =�� BVGE / ATAF / DTAF 271

2007/23 Steuern und Abgaben )# )#& . � ���������*� � ��� ��� �� +�� ���� 1 ��� ��)�-���������%��� ������� %� "" 0�� ���1 ��>�G�3 �� ���1 �1&1�3 ���� E ��������� ��� . ������ ������� ����� ������� �����()� -�����3 �) � � ��� E� �� ������������() �%��� �� ���� �� �2� �"& ;; 115 �� &�� ��� ��� �()-� ��� � �()� ��)�-�����������()� ��������� ��� ���� ���� � ��� E� ������� �������()� �� +�� 4�()��<��()��� ��� �2�� � ()�3 ���� � ��� � � 4�()��%��)+��� � �������� � ���� �� ������ % �� �)�3 ���� E� ����� ��� 2������ ����� ����� () ������ %��*��<�� � ��3 ���� � � E� ����� � �� 2������ ����� ����8�� �%��� ��� �� ��� �2�� %� 5#� �<� � "##13 %��8������ ()� � ��� $= �� "1� �� �� 5�53 "���$=!"##" %� "5� .��� ��� "##" �� 5�"D � �)� ) ���� ��() ����()� � ��� �46 %� "1� �<� � ���$ �� 1�3 <��� � ��� � �>�G�0������ ���$ �� �""�� � � E� �������������() *��� ����������� �)�� ������� ������� �� �� .������ ) ���� �� ��() �� ���� ���� � ��� �������� ��() ��� 4�()��<��()��� ��� �2�� ����)��� ()3 �� � ���� ��()��- �� �3 ����� ()3 ����()���� ���� � ()� � �� �%��� �2� �"& ;; "=" �� �� 1�3 ��� �� ��� �2�� "���&$!"##= %� � �� "##& �� 1��3 %� �� �<� � "##13 %��8������ ()� � ��� $1 �� $&1 �� 5�"D � �)� ��() ����()� �� ��� �46 %� =� 0�� "##=3 %��8������ ()� � �C� $#�$ �� "�3 %� �&� ��<�� ��� "##1 JL4L "##5�#��K �� "�!��!(((D RIVIER/ROCHAT, ����P�3 �� � ��D BIRKENFELD, ����P�3 4�� 5&= ��� ��� 5 # ��� �� a 1"D ������ ��� � ��� �2�� "��=&1!���$ %� 5� .��� ��� ��� �� "(!��F ����� �������� � ��� : %��-���������()�� () : ����������� G+� �*� � ����� � � >����� ������������ )#+ /� ���()��� �� %��� ������� 6����@�3 ���� � ��� 4�()��<��� ()��� ������+��� () ��() � � 6��������� �� �������� ���3 � -��()�� ��� �� ���� ��������� ������ 4�()��%��)+��� � �������()�� () %������� ��� �� ��� �� � () ����������� ��() ��� ��� ���������� %�� '�� �� ��� �������()�� � � � % ���()�� ()� > �����()�� ()*� � � ��� ��������� �CLAIRE HUGUENIN3 P�� ��� ������()� ����� � ��� G� �3 "� �����3 /�� () "##&3 '� 5$5D ;NGEBORG SCHWENZER3 �()-� ��� �()�� P�� ��� ������()� ������ � ��� G� �3 5� �����3 ���� "##53 4� 5"��#�� ��� ��� ��������*� � � ��� �������� ������ �+��� � () ���� ���-���� � ()�� � ����� ��� ������ � ����������� ()� ��)������� �()� �����3 -� � � � %� 2���������� � ��� ��������*� � %��������� / ��� �)�-���������� � () �����%��� � ��F � � ������ � ��� � �� ������ () ��� G���()��� ��� �� � � � ���� ��� ������()���%��)�����D � � � ��� � ��� ������� G�������� �� G+����P<���������� ()3 ���� ��� ��-+�� ���� ��� � ��� �������� � �� ������ 6���� *�� �GÜNTHER STRATENWERTH3 �()-� ��� �()�� �������()� ���� �� � ��� G� �3 5� �����3 ���� "##=3 a " '� 53 �= ��� "=�� . ��� / ��� 272 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/23 ��()����� ��� � ()�3 � ������ ������� ������� �+��� ������ �� ��)������ ��� � � ��� ��� �������� �+���� )#( . � �� ��� � � �>�G� ��� ����������� � � ��� � � %��� ������ ����� � ��()�+� ��� ���� ���� " ���� � �� ��� ��� ���� 1 �>�G�3 -��()� � � ����������� �+��� � �()�� ���3 ���)����� *� �� �@<� � �� 4������� ������ () ����������� ��-� ���������� �+��� �������F ���� = ��� ��)�-����������������� %� "� ��<�� ��� ���� J�>�G23 �4 &1��"#K�� �� �� �������� %�� H �+���� I � � 4��� ��� � � ��� ��� � � �>�G� ���- � ��� �>�G2� ������� *� �� �����()� ���� �- �()�� ��������� ��� ����������� �+����� � �� � ������� ���� ��)������� �������� �*� % �+��� - �� %�� ��� ������� ()�� 2��������� �� � ?����� ����� � ()� ������(*� () ��������� �%��� ��() GUILLAUME3 ����P�3 4�� "" �� �� ���� =3 -��()�� ������ �()� ����3 ���� ��() ���������� �+��� %�� � ���� ���� ����� ������� � ���� )#) . � ������������ ��� �2��3 ���� � � E� �������������() � ()� ��� � �� ���� ��� 4�()��%��)+��� � ��� ���� ���3 ������� � � - ���()���� ()� ���*��<���� ������ ��� 1���3 ������� ��� ��� - ���()���� ()�� �����()�����-� �� �� �)� �� "�5�"�� ;�� ?���() ��� ��� �����)�� � ��� �)�� -���������� ()�� E� �������������()� �����%���3 �� � � ���� ��� � �� ��()��- �� ��� 4�()��%��)+��� � ����)�3 ������ � �� ��� ()�� ����� ��� �+��� ��� �������()�� () %��<8���� �*� % �+��� ������� .� �)�-�������� ��� () ��� - ���()���� ()� 2�)��� � ��� 2��()+���� ������� () �� �� �)� �� "�5�"�3 *��� �� � ()� ������ ��*� ��3 �� � �� �*� % �+� ������� ���� ��������� ��-� �������� ��� � � � ���� ���������� - �� B�� ��� ��() � ��� .�*�� � � � ������������ %�� ����������� �+���� ����� � � ��)�� -��������� �����-����� �%��� BAUMGARTNER3 ����P�3 4�� �" �� ���� 55 ���� � ��� " J � � ��� � ��()�+�*��� � ����� ��� ���+������ ����3 ) ���� ����� �� =�=K�� �������� ��� - ���()���� ()�� �����()�����-� �� �� �� � ������ �� �������3 ���� �)�-���������� () �� ������� () ��3 �� � �� G+� �*� � ����� ���� ������ ��� )#, )#,#& . � R��� � *�� �� ��� ��)�-��������� ��� �������()������� ��� ��� ����� � �)� ��� ��� '������ �+����������� �������3 ���� � �� � ���� ����� ����������� ����� - ���()���� ()�� �*� % �+��� ����������� ��� ?���� �������() %�� >���� ��� . ������ ������� ��� ��)�-��������� �� ������ ������� �� �� �)� ���� �� "�"3 �� ������ . ��� / ��������� �<� ()� �����3 ��() ����<��()���� �+��� ��-� ��� �������() �������� ���� () �� �������� ���� ()�� �����F GUILLAUME3 ����P�3 4�� "" �� �� ���� =�� � �� ���()� � � � ��������� C� �� < �� ����)�� ��-8)�� () ��� � ��� 2����� ���� ��-�������� 4�()� ��� �� ���� ���� " ���� � �� ���3 ���� �1 �>�G��3 � �� ���()� �����) � �����)� ���� ��� ������� �+��� � ()�� BVGE / ATAF / DTAF 273

2007/23 Steuern und Abgaben .�� ��� ()����� ��� �� ����� � �)� ��<� �� < ��� '������ �+��<� �� < �������� 2���� ��� -� ��� ��������� ��� ���� ��� ��� ��������?�*��� ��-� ��� ����� *� %�� ����) � %�� �����) �� %� ��������?�*� ����� �� "�"3 �� ���� � � ��� ��)�� ������ �� �()����3 ���� ���������� �+��� � ()� �������� %� 2����������� () ��� ������ �������) �� � ��� )#,#+ .�� C� �� < ��� >�����-����������� �+� ��-� ��� '������ �+� ��� ������ ��- � ��� 4�()����� ())� �������3 - � � � � () ��� ���������� ���� �� � � ��()����-�������� ��)8���� -�����3 ������� ������ � �� 2�� ()� ��)������� %�� ������) �����3 � � %����� ()���� E� ������� ���� ���� ��-� %�� ���%������()���3 � � %����� ()���� E� ������� ��� �)�� �� �)� ���� �� "�"3 "� ������ ��� ��� ��������� ����� � ��� ��<�*� ��� 2�� ()� ��)������� �����3 ���� � � ������) ��3 ��� � ��� ���� ��� ������� >� �� ��� ���3 � ()� ������ �������� -����� ������ ��� � � %����� ()���� E� �� ������ ���� ������� ��()� +�� � )��������� ������) �� ������ ���()� ����)��<� �@ �� �����D �������� � �� ��� �������()��� ()�� ��() ����� � ��� 2�� ()��<��*� ���()� �� �� � ()� ����()����� ��3 �+��� ��� ������ ����� G+� �*� ��� %�� %����)��� � ��� �������� ��� �� 2����������� () ��� ��)�-��������� �������� ������)��� )#> ��� � � %��� ������ ��������� *��� ��() � � �� (* ��� � � 4�()��� ���� ���� () ��� � ��*��� �������3 ��() -��� � ��� ��� � � ��)�-���� ������ � ()� � ��*� ������� () �� �� �)� �� "�5�5�3 ��-����� -������ ; ���� () ��� � ��*��� ������� ������ ��() ��������� ()�� ()�� 4�()��<��� ()��� ��() ������ ���� � ����- �� �� G+� �*� ��� ��� 8�� ()� R������ ����������� � �*� ���� P� � � 2��()+�� ����� � % �� ���� �������()�� � ()� ��<�*� �� ����������� ��3 �� ����)��� () �%��� ��� �� ��� �2�� "����1!"##� %� �#� 0�� "##� �� 13 "C�5# !"##� %� "$� 0����� "##5 �� "�53 �2� $# ; "=1 ��D ERNST BLUMENSTEIN/PETER LOCHER3 �,��� ��� ��������()��3 &� �����3 /�� () "##"3 �� �$$D PETER LOCHER3 6� ����� �� .�23 ;� G� �3 �����!G)��- � "##�3 '� �1 �� ���� �&D THOMAS HOFER3 '�()������� ��� ������) ����� �)��������� ��� � �*� ���������� ��� ����������� 7�������3 �������4�%�� J�G4K "##$ �� "& D �� �����)��� � ����� ��� � ���������� � �*� ��F LOCHER, ����P�3 4�� �1 �� ���� �&D HOFER, ����P�3 �� "& ���D ������ ) ���� �� $���� . �� - �� ����� ������ �� � ���������3 ���� ��� ���� �� ��� � �*� ��� *� � � % ���()�� ()��3 ������� � � - ���()���� ()�� ��� ��� ��� B���������3 ���� � � � �*� � ��������� � 8*��� �()�� ����*�3 �)�� >������ ��� ������� ��� ������� G+� �*� �3 ��*��<��3 �����3 ���� ����������� � �*� �� ��() �� � �*������ %��� ���3 � � ��� � ��� ������� () %��������� ���� ��� ��� � ()�� G+� �*� � ��� �� �BLUMENSTEIN/LOCHER3 ����P�3 �� �$# ��� �$$�� . ��� B��������� *��� ��� ��� ��)�-�����������()� ������+��� () ����� �� �� -������ 274 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/23 )#' /�� ��������� ��� �()-� ��� �()�� ��)�-�����������()�� *��� ��() � � 4�()������ � ��� ����<+ �()�� � �� �� � )����������� -����� �� �)� �� "�5���� .�� ��27 ��?�)� - � ���+����� �� �)� �� "�1��� ������+��� () � � ������������ %�� �+���� ��� ����������� ��� ��� ��������� ���������� �*� % �+��� ����� � � ����������� )#G /��� ��������� ��� �� � ()3 ���� �+��� ��� ����������� ��� ������� ���������� G+� �*� ��� ��� ��)�-��������� ��� �������� ��� -� ��� ��� ��������������� ��� � � ���������*� �� ������+��� () ��������)�� ��� � () � �� ��������� . ������� ����� �- �()�� ������� ��� �������� �*� % � �+��� %��� ����� ,# �� �� �� � �� ����()� ���3 �� �� �������� ���+������ ����� )����� %� ������ ������)������� 2�������� ����-� ()�� ��3 ���� ��() �+��� ��� ���������� 7��������� %�� ��� ��)�-��������� ������� � ��� ;����������� �� �� �������()��3 �� � � � �� "�1�" � � ���� 4�()��<��()��� ��� ��27 ������ �� -����� ���� �- � � �� BAUMGARTNER, ����P�3 4�� �" ������ 55 ���� � ��� " : �)�� -� ���� ���������� : �����-������� ,#& > � ���� �� ����)�� �� �)� �� 1�"� � ������� ��� ��� ��-������� �()-� ��� �()� 4�()� � ()� �- �()�� ��������� ��� ����������� �+���� ��� �� *���� ��() *� �� ��������)������� %�� ���+������ ������ .�� >������� %�� ���� ���� " ���� � �� ��� ��� ���� 1 �>�G� ���� �� � � �� �����) � ��� ���+������ ����)������ %� 2����������� () ��� ������ � ()� ��)�� ,#+ . � ��������� � - ���()���� ()�� �����()�����-� �� ��� �� ����� ����� *� �� ��������� ��� �� ��� �������������� �� �)� �� 1�1� ���������� ������� �+��� ����� � ��� ��-� ()���� �()�������������� . � E ������� %�� �������� ���+������ ����� ��- �*� � - ���()���� ()�� 7 �� ()� ������+��� () �)�� -� ����� � � �)�-���������� ()�� E� ������� �������()%��)+��� �3 ��� � () � ()� %�� ������� - �����()�� ()�� ����� %��)+��� ���� ������()� ���� � ��������� ()�� - ���()���� ()�� 2�)��� � ��� E� ����� �� �)� �� "�5�" ��� 1�1� +����� � () ��() ���������� ��� ��2�� � ()�� �����()3 �� � �� E� ����� H �������� )��� '���� ���� �� ������ �� I ���� �� � �� E� ����� ��-�)� ��� ������� ��� ��() ��� ������ >� �� �����()� -����� *���� ,#( �������� ��� � ����()��� ��� ��)�-��������� ��� ����� � ��� ���� ����()������� ��� ��� 2�����+��� ��� ����� � �)� � ��� ����������� ��- � ��� ������������� �+� �� �)� �� "�"� �� ��� () - � � ����� ��� ������ ������� �+��� �� �)� �� 1�=� �� �������3 ���� ��() ��� ������� ���+�� ����� ����)����� �� ��-����������� () ��� ������ ������+��� () � ()� �������� �� ���� ()�� ��� ()� ��-� � ��� ()�� () GUILLAUME3 ����P�3 4�� "" �� ������ =�� BVGE / ATAF / DTAF 275

2007/23 Steuern und Abgaben ,#) ��() ���� () ��� � ��*��� ������� �� �)� �� 1�&� - �� � ()� � ������� ��� �- �()�� H ��-8)�� ()�� I �������� � �*������ ��� ���()�� ��� �� ���+������ ����)������ ,#, .�� ��27 ��������� � � %�� ������� ����������� �+���� ��-� ()���� ��)������� %�� H ������� %��������� >���� I - � �������� ���+������ ����� �� �3 ���� ���()� ������� ��� � ��� 2� � ��()��� � �� %�����+�� ��� � ���)�� ��� ���*�)��%����� ��������)�� ��� �� � ?���� >�����-��� �- �()�� � �� ������� ��� � �� �������� > ��� �()������*��� ������()������ �� D ��� 2�������� ��� ������������� �+� *8��� � ()� ����)�� �� �3 -��� ��� ����� ()� ������� � ()� ��������� �� �� �)� �� "�1�"�� ,#,#& . ��� ���� ��� �� ����������)�����3 ���� � � �@ ����� � ��� >�����-����� ���� �� ��� ����������� � ��� >�����-���� �- �()�� ���� ���� ��� ������ ��*��� *� �� ������������� ��� ������������ ����� � � ��)�-��������� ���������� P� ���+������ ����)����� � � >�����-��� � �� ������� ��*��� �����)� ���� � ()�3 �� ��� � � ������������ ����� � � �()-� ��� �()� ��)�-��������� �� � ������+��� () � ()� %�� ������� ,#,#+ .�� �����)�� � ��� >�����-����%��)+��� ���� ���� ��) � ��� ���� ���� %�� %����� ()����� E� ������� ������� ���� () �� ��� �� () � �� ������������� �����3 ���� ��� C� �� < ��� >�����-����������� �+� � ��� ��� ����������� 2�� ()��)������� %�� ������) ���3 � � %��� ��� ()���� E� ������� ���� ����3 �� /��� *� � �� �)� �� 1�=�" ��� "�"3 "� ������ ������ -��� ���� () ��� ���+������ ����)������ *� �� %����� ()����� E� ������� ������� ���� () �� � ���� -+��� �-�� %��� � ����� � ()� �+)�� ����*�+�� �� -����� ����()��3 -���� � �� ��� �� () ���� ��)���3 ���� ��� �� '������ �+��<� �� < � ��������� � ��� ��� 2�� ()��)�������� ������ %����� ()����� �+���� � ()�� ���()������ -����� *8����� .�� �� %���������� >�����-����������� �+����������� ��)��� �� ��() �� *� ����� ������ � ���������� � � C����� �� * ��� ���������*� � %�� �+���� ��� ������� ���+������ ����)����� ��� -+�� ��� ���������� ���� �()� ()� � ()� ) ���� ()3 �� ���� () *8���� ������ � ()� ��� � � ' ()�������������� ����� � � �()-� ��� �()� ��)�-���� ������ ���()������ -����� �- � ��� ��27 � �� ��� � � ����<+ �()� ���������� ����� ,#> . � %� ��27 %������ ��� . ������� �����3 �� � � ������� ��� �� () %������� ���� ����� H ������� %������� I ��3 ��� �� � () ���� � ��������� ��� � � �()-� � -���� ��� ��� ��-�������� 4�()������������ ��() ��� ��� ��� � � �()-� ��� �()� ��)�-��������� ��������� 2����<� �� � < ��� >��-���� ��� ���*��� %�� ���+������ ����� � �� <� �� < ��� ��� ���� ��)������� ����)��� ���� ��� �+��� ��� ������� ���������� G+� �� 276 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/23 *� ���3 �� � ()� ��� ()�� ()� ;������ � �� �� � �������������3 ���� �+��� ��� ��������� ���+������ ����)����� ��� ��)�-��������� �� ���� ���� ��� ��� ��� ��������������� ��������)��� ># >#& ������� ��� ��� %��� ������� ���� ��� �� � ()3 ���� � � G���()� ��� ��������*� � ��� %�� ��� ���()-������)���� ���+� ���� �+��� ��� ��� �+������ ����)����� *� �� ������+��� ()� � ��()�+�*��� ���������� � � ������������ ����� � � ��)�-��������� ��� ����� )��� /��� � �� %��� �� ���� ��() � � ��� ��� ��������������� ��� ���������*� � �������� �� ��� ����� ()�� �+���� ��� ���+������ ����%��*+���� *��� �-� ������ � � E� �������������()%��)+��� � ����� �()� -����� �� �)� ) ���� �� =�"�� ' ()� �����-� ���� �� ����� ��3 ���� �� ���+������ ����)����� � �� �)�-���������� ()� E ������� ����� = �>�G�� �������� 2������� ��� ��� 6��� ��� ���+������ ���� - �� �� E� ������� <�+���� � ��� %�� ���� = ���� � �>�G� � � - ���()���� ()� ���������� �()� ����������� .��� ��� 6��� ��� � �� �������()�� () %��<8���� 4�()��%��)+��� � ����)�3 �� - � ����)�� �����%���� ��� � � ����) � � ��� �)�-���������� ()�� E ������� �� ���� ��() � � B���������� ��� ��()�� ()�� ���������� �()� � ()� ��������� () �%��� ��� � ��� �2�� "��5��!"##" %� 5�� �+�� "##5 �� 5�" � 7 �-� ���D PATRICK IMGRÜTH3 -���(� 3 ����P�3 4�� � �� ���� &D CAMENZIND/HONAUER/VALLENDER, ����P�3 4�� "#��� . � %�� ��� ���()-��� ����)���� ���+� ���� ���*+��� %�� ���+������ ����� ������� �� � ������� ���� E ��������� ��() ���� 1 ���� � ��-� ���� = �>�G� ���� >#+ ������ �� ���� ��*��3 ���� � � ���()-������)��� ��� �)� �� �� 6����*� %�������()����� ��� ������8���� 2������()��� ��� � � �������()��� �������� %�� ��-�)� ���� "= ���� � ���� � �>�G� ��� ��() ���� "= ���� � ���� ( �>�G� � ��� ������<�� ()� ��� �������8��� 6����*� %������� �()���� ��� ��� �() �)����� �%��� THOMAS P. WENK3 -���(� 3 ����P�3 4�� � ��� �$ �� ���� 5"�� . � ���()-������)��� ������ ��� ���� ��() � ��� ��� ��� �()� 7������ ��� � � ��� �� �� �������()��� ������+��� () � ()�� '# . � ���()-������)��� -����� � () %��� ����� ����� � � 2������ �()��� ��� ��)�-������������������3 ��� � � ���� ��� ����3 ���� �+ �� ()� � ���) �� ��� �� 7������()+�� H � ��()� ���� () ��� ��� � � ��)�-��������� ������������ ����+�� I ���() ��� �������� ()� � �� ������� -����� �� ��� .� � )��� � � 8������ ()� 7���3 %�������� ���() � � �����?��� �3 � � ��� ��G� �����)����� ����+�� � �*��� ���� >��� � � ��G� � � ��� ()�� ����+�� ��() ��� �������3 ����� � �� � ���������� >� �� ����� ������� 2���()� �*� �������������� ��- ���� BVGE / ATAF / DTAF 277

2007/23 Steuern und Abgaben '#& . ��� ����� ���� ��)�� %��� ������� �����)��� ��)�F . � �)�� -���������� ()� �� ���������������� �� %�� ��� �������()�� ()�� � �� �� )��� � ()� ����)��� '�() ���� "& ���� � �>�G� - �� � � ������ %� ������� ����()���� ���������� �� ���3 -�� ��� E� ������� <�+���� ���� -����� ��� � ()�3 -�� ��� E� ������ ��)+�� �� �)� ���� "& ���� " �>�G��� .� ��() - �� ��� ������� � ()� �����() �� �����3 ���� ��� ����� � � � � �� �����-������� ������� ���()�����) � ���� � �� �)�� �� � ��� ��� ��� 7���3 ���� �� ��� �������()�� ()�� � �� �)��� ��() *� �� ��������� ������� ����� 5= ���� " �>�G�� %��� ���3 ���� � �� ���()� ����� ��� ���<����� ()�� E� �������������() ��������� �� �)� ����()� � ��� �46 %� 5� 0�� "##=3 %��8������ ()� � �C� &���"$ �� "�!(( ��� 5�!��D MICHAELA MERZ3 -���(� 3 ����P�3 4�� & ��� �# �� ���� 1#D RIVIER/ROCHAT, ����P�3 �� �"5�� >� ��� ��� �� ���������3 ���� �� � �)�-���������� ()�� 7 �� ()� ������ �+��� () � ()� ������ ��*� �3 -�� �<+��� � �� ������� ���() �)� ��� �� � � ����+�� ��� �� ����3 � � ��� � � ��)�-��������� ���������3 �� ������<�� ()� ��� ��() %��)����� � ��� �� �� �)�-���������� () ���� ��() � ()� ����()� ����3 �� �������� ��� ������ � � H ���8� I ��-� � � 2�- �� ��� ��� -����� *�����3 ���� �� ��� ���� � � �� ���� ���� ������ �CAMENZIND/HONAUER/VALLENDER, ����P�3 4�� ��&1D GUILLAUME3 ����P�3 4�� �� �� ���� =�� .�� � �-��� ��� ���()-������)���3 ���� � � ����+�� � �������� -����� ��� �� � � ()� �)� %��)����� �� ��3 �� �� � ��() ������� �����%���� . �������� () ������()� ��� � () � � 4�()������ ���� () ��� ��)�-���� ������ %�� ?���� �� ��� � ��*��� �������� ��� � � � ��*��� ������� �� %� 2��������3 ���� ��() � �*� �� ��� ���������� G+� �*� ��� ��� ������ ��� ��������� �� �� �)� �� 1�&�3 ����� ��+���� ������� � �� � ��()�+�*��� �� �()��3 ��� ��� ��� ����3 ���� ����+�� ��� ��()��- �� ��� 2��()+���� � �� � () � �������� -�����3 � � � ���) � ���() � � ��� ��������<�� ()� ����� ��� � ��� - �� ��� <�� ����� *� � 4� �%�� 8���������� ������� �� �%��� LOCHER3 ����P�3 4�� �1 ������ �&D HOFER, ����P�3 �� "& ����� . �� *��� ���� ��� ��� ��)�-�����������()� � ()� ������3 -� � ��������?�*� � ()� ��� H � �*� �� I �� ��� � ()� � � H 4� �%�� 8������������)��� � I � ��3 ������� �� ������ ��*� �3 �� � � �)�-���������� ()�� E� ���������� ����() ���������D �� %� ������� �������*� � � ���8� %����� ��3 �� ��() �� ������ 2������� �����%���� '#+ .�� �������� ()� )�� � �� ��� � ����� � � �� ��� ���<����� () ������<�� ()� ��� �������8��� 6����*� %�������()���� ��-� �� ��� ���()-������)���� ���()�����) ��� 2�������+�� ����3 ���**�����3 C���� ()�A��� � ��-������ %�� ����� =� ��2� ��� .��������8� � ��������� >�� � � ���()-������)��� � )�� ����� ���� ���<��()��3 �� � � ����� 278 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/23 ��� 4�()� +�� �*� � � ���� � �� �)���3 �� ���� () ��() � ����� ��� ��� ��� ���� �%��� ��� ��-������ ��� ������<� �� <� �� �������()�� ()�� � �� �)����� �2� �"1 ; & ����� . �� �� ?���() � ()� 2��������� ��� %��� � ������� �����)����� ������� � � ���()-������)��� ��� ��� ()� �� �3 � � � �� �)��� �� � () ��-� ����� ���� �� � ()� ��()���� ��-����3 )+���� � � � () ����� ��� ����()� � ��� �������� ()�� ����� -����� ������ '#( /��� �� ������)�����3 ���� ��() ���� 5 � ���� � ����� ������� %�� �� 0����� "##$� ��-� ���� 5$1 ���� � ��2� � � 6������ ��� � ()� � � � ����������()��� ���� � ��������� ��� 8����-���� %�������� . � ���()-������)��� *8���� � () �� � � ()� ������ �������3 � � � ������� ����()��� ��� 2�+�� ��� � ��� ��)�-�������������������� )+��� � � ��� 8� ����-���� ���� �� ��)����� ��� � � ��������������� �� �� � ��� ���� '#) . � ���()-������)��� ������� � () � )��� ���()-���� ������3 ���� ���() � � H ��() �� �� ��������� ��� ������ ����+�� ���() � � ��G� I H ����� ������ 2���()� �*� �������������� I %������� -�����3 �)�� E������� ?���() �+)�� �� ���� ()��� ���� -� ���� ���+��������� �� )�� �����<��*� ������ ����� � � �������� � () � � �� 7 �-� � ��� JÖRG-PAUL MÜLLER3 2������()�� � ��� �()-� �3 5� �����3 ���� ����3 �� 1$= ��- � �2� �#& ;� 5=5 �� &(3 -� �� � � � � ����� ������� � ��� ��� ������ *��� �*���� �()�� ����������� ��)�� '#)#& E�)�� ��� C��@ � ������()� ��� �� ��� � ����� ������� � ����� "& ��� � � ;��� �����3 � � ���������� ��� � � >��������� �� ��� ��� ;��� ���������� � )����� ��� ���()� � ��� ��� �����3 � � ��� >�����*��� ��� C� %��� ����� � ��� ����� ������ � �� ()���� ��� �()-� ��� �()�� 4�()��������� ������������ ������ �%��� �2� �#& ;� 51� �� �� &��� . � � ����� ������� � �()���� ��() )8()��� ()���� ()�� 4�()��<��()��� � � � ������� � ����� ������� ���3 � ()� ���� ��� ��� 8��� �� ��� ��� � ()� ������� �������� ��� �� () ��� ��� 8��� ��� � ()� � ����� ���� ���� ���3 -��-���� ��� �2�� ��%�� �����)�3 ���� � � � ����� ������� � ������-���� ��� �� () : � ��� ��� ;��� ��� ��������� � : �()��� ����� � �� *��� �*���� �()� ����������� � ����3 � � ��������� � ���� ����������������� � ���������� () ���� � ()� -� ��� ��)� �%��� �2� �" ;; �"& �� �#�!��3 �2� �"$ ; & �� 5�3 �2� ��" ;� �1& �� �� &3 �2� �#= ;� �5� �� 5�3 �2� �� ;� &1 �� $3 ��� � ��� �2�� "C���1!"##& %� 5� �� "##& �� "�1D *� � �() ��������� � ���� 4�()��<��()��� KLAUS A. VALLENDER3 . � �()-� ��� �()� ������%���������3 6� �����3 /�� () "##"3 '� 5" �� ���� "&�� .�� ������ ��� *��� �*���� �()�� ����������� %��-�)�� �� �� 2� � �-����3 ��� ������<�� ()� ��� )� <� %���� ���� 8��� ���� � ������ ��� 8����*������ �� ���() ���� +�� �� ��� BVGE / ATAF / DTAF 279

2007/23 Steuern und Abgaben ��������� ��() ��� ��() �� ���� �)�� �%��� ) ���� � ������� �2� �#& ;� 51� ��� �� &�3 �2� �#= ;� �5� ��� �� 5�3 �2� �#5 ;� 1� �� '#)#+ . � ���()-������)��� *8���� � () �()�� ���)��� � ()� ������ �������3 �� � ��� � �� *��� �*���� �()� ����������� ���() � � ��G� %��3 -� � ��� ������� ��� ��� 8���� ���() � � �������()�� ()� � �� �)��� ��� ������ ��� � ()� ���() � � ������������ . � � �� �)��� )���� � � ���()-������)��� �������� )��� �������()�� () ����%����� ���)������ ������ �� %�����-������ . � � �� �)��� ���() � � *��������� ������ ��)8���� ��� � � ��)�-������������������ ��� ��G� ����)�� B�� ���3 - � ��() � � ��G� ������3 ��� %8�� � %���() ������ 4�()��� ��� �� ��� %�������� %���() ����� / ��� ()������� � � �����+�� ��� � �� �� �� � � � � ����� ������� � � ��� ������ � *��� � ()� %��� 280 BVGE / ATAF / DTAF

BVGE 2007/23 — Bundesverwaltungsgericht 03.05.2007 BVGE 2007/23 — Swissrulings