Impôts et redevances 2008/63 6 Finanzen Finances Finanze 63 ������� �� ����� �� � � �� ' ���� � ����� ^� � ���� ������������ � ������ � ��� � ����#��� �� ��03�6�� 6% ��03���� 6 �� ��03�!�� 6 �� �� �� #�� � ! D �� �� � � ���� )����� # D6�[�D6�% D� ������� !� � � �� � ��������� �� ��������� � � ��� ������ 3�����" �������� �� �� ����� �� � ��������� �� � ��������� �� �����R� ��� � '�� ���0� �� �������� ��� �� D6� ��� �H � * �� �� *� �D6� � 7����� ������ ���� D6� �� ������ ���� ����� 3�� �� �3 �� �� ����� ���� �� � D6� � �� ���3��&�� #�� �������� ����% #��� �� �% � � �)���� ����� � � D6� I�������� ��� ���� � ���������� ����� ������� �������� �� �� ���!� �������� �� � � ����� � ����� �������� #��� �� �% � I�������� �� ����� � � ��������� �� �����R� ��� � '�� ����� ���� �� �� !!��� ���� ������� �� �� � ���'�� !!��� ����� ���� Q� � �� ��� ��������� �� �����R� ��� � '�� ��������������� � ������ �� ����� ���!�������� � �� �� �� � � D6�� �� ����������� � �� �� *� � � �D6� #��� �� * �% * (�������� ���� �� �� �� �H � * �D6�� &�� � ������ &�� �� ���� ���� ���� �� ������� � ����� � � ��������� �� �����R� ��� � '��� �� !������� �� �������� �� ����� ���� ��������������� �� � D6� #��� �� * *% � ��� �� �������� ���� � �� ! �� ������ � � �� �� � �� ��� �� �� �'������� � ��"� � � �� ��"�� � ���������� # �� �, � 2 D6� �� �� �H � H �D6�\ ���� �� * * � �% ���� �� ���� �������� ���� � ��� ��������� ���� ������������ �� �����R� ��� � '��� ����� �� � � �� � ���� 1 ��� � ������� ���� 1 �� ���� �� &�� � ������ 3�� �� �3 �� �� ����� ���� �� � D6�� ��� � � ���!���� � �������� �� � ����� ���� ��������������� #��� �� * * � �% BVGE / ATAF / DTAF 851
2008/63 Impôts et redevances � � ����� ��������� �� � ������ ���� � � �� ������ �� � ��� �� �� ��� ����� � ��� ���� ���� D6� ! ��� ����3 �"� �� ��� � ���� \ �� ! �� &�� � ������ &�� ������� �� � ������ ����
��� ��� ������ 3�����" ��- �3 �"� ���� � ������ &�� �� ! �� &�� �������� �� ��������� �� �� �� � �� � � �� �3�!!�� �� !� ! ��� ���� '�� �� ��� � �� ��� �
�)����� #��� �� � � �� � *% .� ���� � � �)������ �� � � �� ������ ���� ���� '�� �!!��� ���� �� � � ������ � �� � � &�� ���� �� �� ������ �� � ������ ���� �� � ��������� �� �����R� ��� � '�� �� � � �� �� � ������ ���� �� ��������� � ����&�� ��� ���� �� '��� �� �������� �� �� !!��� ���� �������� &�� ���� &�� ��� - �� ����� ������ ������ �� ����!�&������ ����� � ���� �������� �� ��������� � � ��������� �� �����R� ��� � '�� &�� "���� �� ����� ��� � � �� �'�� #��� �� � �% � ��!!������ � �� � ��� &�� ���� �� ����� ��� !!���� � � !�� � � ��������� �� ��������� �� � � �� �� ���� ������ ���� ���� '�� #���'�� !!��� ����%T � � �� � � �� ��� � � �� � �'�� �� ������� �����R� ��� � '�� �������'�� �� � ����� ���� ������������� ��� �������� �� ��� � ���������� ��� � �� ����� �� �3�!!�� �� !! ��� ���� '�� �� ���� ��'�� �� ������� �� � ������� ��������� ����� (� ! �� ������ � ��������� �� !���� ���� �� ������� �')����! � ' � �� ������� ���� ������ �� �� ����� #��� �� � � �� 2% $�3�8��� ����� #$5.D4[$5.D6% .��������3� =�3 �����" ��� '�� ����� B�����""� ��� �3 !� ���"�" �"���� ���������� ����<�� ��� ;�! �" ��� F?�<��" �� 6�� ����� '<�" 4���� �<������ ��� �� $5.D6 ��� �H �' * ��� ��� *� $5.D4 � =�"��!!� ��� �����' ��� ;� >�<� ��� ��� � ��3 �' �� 4�����" '�����3 ��� $�3�8��� ����� ��3����� 6��">�"� #U 7��3��� >�<� V% #A �% � .������!���3� =����"��" ��� �� ?'��" ����� "�8��'���3�� ���� '���!���3�� D>��":��� ��� � � ������ <�� A;�C��3� #A �% � =����3��"��" <�� 6�� ����� '<�" 4���� >�<� ��� ����:��� @�������" ��� 6�� ������ ��� ��� "��� �3��� 6��8�����"� 8���3� <� ����� F?�<��" �� 6�� ����� '<�" � �3 ��� 6��� 3>���� ��� 6��8�����" �� .��� ��� ��� �� �' � $5.D6� '�<��3��" 8�� � ��� *� �' � $5.D4 !?3�� #A * �% 852 BVGE / ATAF / DTAF
Impôts et redevances 2008/63 * �� ��"��" ��� ��� �H �' * $5.D4� 8�� �3 7��3��� >�<� ���3� <�� 6�� ����� '<�" '����3��"��� ����� ��8�����" �� 4���� �<� ��� 5���'�8��' ����� ���>� ��� $�3�8��� ����� #A * *% .��<���� '�3 ����� 8����� ��� .������ ��� .�'���� ������� �� ��� � '� ������ 4����� ��� 7��3��� >�<�� � � <� �3����� #��� �, �' 2 $5.D6 ��� ��� �H �' H $5.D4\ A * * � �% 5 ��� ������ 7��3��� >�<� �'�� �"�� � � � ���� ���3>���� �> �"� 6�� ����� '<�" :?�<��"� '�� 8��� �3�� ��3 ���3� �� 4�����" '�����3 ��� .����� '�!������3� ;�� >�<� �� ��� =����3���" ��� F?�<��" 1 "�� ��� �� ��� 7����� �� F?�<��" �3�? �� 1 ���'�<�"�� 8������ ��� ��� ����<�� ��� 5���'�8��' ����� ���>� ���3� ������' � #A * * � �% � � B ���� ��� =������"��"�� � F ��� �"� ��� �3 !��� ������ '�"�?���� � �"�� ��� ���" � � � �3 :���� �����' ��� ;�� >�<�\ ��� D � �3�� � ���� B�����""� ��� �3 !� ��� � =����� ��"��"�� 3>��� >����� � � � ���3� ��� 4� ��� �3 !�� ��� ���<�" ���������� ��������� ��<���� :���� �����' ��� ;� >�<� ��� � � ���� ���3� ��3�8��� ������!���3��" #A � � ��� � *% A�<���� �� � � ���� <� ��� �������������� 3��� ��3 ������ ' �� ;� >�<� ��� � � �� � ��� ������!���3��"� ����� ��3 ��� 9� "� �� ;�! �" ��� F?�<��" �� 6�� ����� '<�" �!"���� ��� A�<�����" ��� ���������� @��>�3 � � � ��� 4���� �< ��� ����:��� @�������" ��� 6�� ������ �<�8������ 8�� �3 '�� A��" �" ��� ���"��� ��� ������!>�"���3 !?� ��� A��! �" ��� ���������� ���8����� 8������ ��� � � �! � ������ 6�� ������ ���3� '"�<�"�� 8����� :E���� #A � �% .�38����":����� ��"�'�� ��3� 8��� A��" �" ��� ���"�� �8�3� !?� �������������� 3��� � ��3 !?� ��� C� �� �����" ������ ' ��� ;� >�<� ���8����� 8����� #"��� �3�� 6��8�����"%T A��� ���3>���� �> �"� 6�� ����� '<�" :?�<��"� � � ���� F?�� <��" �!"���� �� 6��3>���� � ��� �����' ��� ;� >�<� <�� 4� ���� �< ��:�� ��� ����������� � � ���3� �E"���3 ��� F?�<��" � � � �3 �')�:����� F��������� "� �?�<� �! ��� � � >�3� ���3� 6��8�����" ��� A��" �" ��� ���"��� ���<���3��� #A � � ��� 2% BVGE / ATAF / DTAF 853
2008/63 Impôts et redevances (��� � �� � ���� ""����� # (6�[�(6�% D� �� ����� !� � �� ���� �����<���� �� ��������� � � ��� �� �� ������ 3�����" ����� ����� �� � ��� ���� ���� ����<���� ���� ����<���� ��������� � ���������� .�����< �� ��������� ��� �� (6� ��� �H ��� * � �� *� �(6� � 7�<���� �� ���� <���� (6� � �� ���� <���� �3� � ��� ������ !���� ��� � ��� �� ����� <���� �����(6� �� �� � ������� #� �������� <����% #��� �� �% � � �""��� ����� ���(6� I����<���� ��� ��� ���� ����<�� �� ��� ������� �������� �� � ���!� ��� �� � � � ����� �� ��� �� ��� ����� ������� #��� �� �% � I����<���� ��� ������� �� ����<���� ��������� � ���������� �������� ����������<< <���� ������ � ���� ����� �����<< <����� �3� ������� �� �� ����<���� ��������� � ���������� �� ���� ���<���� ��������<< <����� ���!��������� ��� �� �� ��� � (6�� �� ������ ����� ��� �� *� ��� � �(6� #��� �� * �% * (�������� <���� ����� �� �H ��� * �(6�� ������ ��� �� ���� ���� <���� ��� � ��� ������� �� ����<���� ��������� � ������ ������ �� ���!������ ��� �� ��������� ���� ����� ���� ���������� <� �� �����(6� #��� �� * *% D� �� �������� <���� � ���� ��� � �� �� � ���� � � � ���� ��"�� �� � �� �� �<���� ���� �� # �� �, ��� 2 (6� � �� �H ��� H �(6�\ ��� �� * * � �% ��� &� ��� �������� �� ���� �������� <����� �� ����<���� ������<��� �� ��������� � ����������� �� ��� � ����� �������� � ������� ����� ����� ���� �3� � ��� �� �����!���� ��� � ��� �� ����� <���� �����(6�� ��� � ���!���� � ��������� ���� ����� ���� ������� ���<� �� #��� �� * * � �% � � �����<���� �� � ������ <���� �� ������ �� � ��� �� ��� �� ��� ��� �� ������� <���� (6� �� ��< �� ��� � �'�� �� ��� � � <����\ �� ! ��� �3� � ������ �3� ������� � �� � ������ <���� � �� ������ 3�����" ��� � ����� ��� ;� ������ �3� � ����� �������� ��������� ��� �� ��<< �� ��!� �� !! �� ������'��� � ��� � ���&�� �""��� � ���(6� #��� �� � � � � *% .� �� ������ �� ��� ������ �""��� � ���(6� �� ����L �� ���� <���� ������'��� �!!���� �� � � ���� ������ ��"� � &�� � ����� ������ ��� ���� ���� ����<���� ���� ����<���� ��������� � � ���������� ��� � �����<���� �� ��������� (� � � � � � ����� �� ��� �<������ �� ��������� ����������<< <���� ������ � �� ����� ���� �� ��� ��< �� ����� ����� ����� � ����!�� � ����� 854 BVGE / ATAF / DTAF
Impôts et redevances 2008/63 �����<< �� ��� �������� ��� ���������� � ����<���� ��������� � ���������� �3� "� � � �� ����� ��� � �� �'��� #��� �� � �% 7�� � � �� ����� �����<< �� � ��� � ����<���� �� ��������� �3� ��� � �� ��<< <���� �� ���� <���� ��"����'��� #����� �����<< � <����% ��� � �� �'��� ������� ������ � ���������� ������'��� �� ���� ������<��� ��� ������ � ������ � ������<���� � � � ����� �� � ��!� �� !! �� ������'��� � � ��!� �� !! �� ���� ��� �� ���� ������� ��������� ����� � � ����<���� � �!!��� �� � �� !��<���� �� ������� �""������� ' �� ���������<< <���� �� �� �� ����� ����� #��� �� � � � 2% /� ��� ������% � ����� > ���� �����% ����.����� 4 � 9�� � �� � �# �� 4 ����� ����2���� $��� ���� � ����� � �� �� �$� � ��$ ���� �% � ������ � ������ �� � �� � ������� � �� ��$7� $��� �# � ��������� $�� ������������ � ������ � ��� � ����#��� �� (�C�+ $ �� ����� � �$�� ��� ��2������� 8� � � � ���������� ����� ������� � �� � ��� $ �� �������� ��� ��� $� $ ��� � ����� �� �>������ � �������� ��$ ��# �� �� �����# � ��� �������� �� � � �����% ��2������� ��� ��� /� 9��#��� ������������� ������ (9�C+ � ����� � ��� ��� �� ���� ��� � ���������� �� ���2 ;� � ����� 4 �C� ���� 8� � � $� �=�� 4 �� � �2��� �� �� �� ��$7� $��� �# � �������# �� Extrait des considérants: � /� 9�C ��$$� ��� � �� � �# �� �� ��������� �� ����� ��� $����� � 9���� ��� $����� � ������ > �� �� �>��$ � �$$ ����� � �� ���� ���>��8��� � � /� �>��$ � �$$ ����� � �� � 9�� ��� ������ $�� ���� ! � � � ��� � �>� 0 ���$� ������ ����� (���� 0�6 �>� 03 � � 0 ��� � �� � � �������� � ������ � �� � � ��������� � ������ �� 0! �2�� 0��� F����% A& 0 0H% ���� �� 2���� � ���������� �� 0er .��2��� � �+% �� ���� 8�� ���� 3 �� �� ������ �� �� .��� 0��3 ��������� � ���� ��� � 2� ��� �. ���� (�9��% A� 0��3 0363+ ���$����2����� ���� � �� � � ��� � 9�� �� � ��$���#�� 0��� (/9��% A& 630�� +� &� � ��� ���$ ���� ��% � �� (� �������+ � ������ 4 ��$7� �� �2���� �� �� #���� �� �� $������� �� �� ���2��� 8� ��� �����$���� ��� ������ 4 ����� ������ ��� � ������ ��� ������� /� ������=�� ������ � ��� $����� � ��2�� ��� ��$ ������ �� $������ $ ��� )��� � ������ : � ; � � �����$������� �% $����� � ����� ���� � �>��$ � �$$ ����� � �� � 9�� (��� ������ � �� � � ������ � �� ��� ��� �� ����=�� �� � ����#��� �� F� ������ � �� ��� ��� �A�H �� 00 .��2��� � ��G I����$������� ��� ��� ����� ������������2�� �� � � ��������� � FI���H 63�! � ����� "��##E BVGE / ATAF / DTAF 855
2008/63 Impôts et redevances DANIEL RIEDO% � � U���� ��� *�>�R��������� � � � ������� ���#����>� ������ ��� 2 � ��� ����$���>����� U��P����� ��� ��� ��>R��Q�����>� A��>�% ,���� 0���% F����$�=�G � � U���� ��� *�>�R���������H �>� 6% $� ��" ��% �� $������ ��� �>� 6�3��% $� �"� ��% ��� ��� ����� � � �� �� #�� �� $��� �° �00 $� 6�+� &�� ��>���� �� $������� �� $����� �� � �� ��� 4 ��� $����� � ��$ ��# �� O� �� ��>���� ��$$ �� ��������� � �� ��� �� � � ��8�� (�� $�� �������������� .�����8��+ ����� � $������� � �� � � ����� $������� �� /� $������� � �� � � �����$������� � � �2��� ���� ����������� ���� $�� � #�� ���� �� $����� � ��� ���� (��� ������ �� 9��#��� ������ F9CH ����63�� 6 �� " ��$���#�� � ! � ����� "��% ���6� �� � �� 0� � D� � 6 � ����� "�0E �9C 0�6 '' 33" � ����� 6�% �9C 0�6 '' �3� � ����� 3�E ������ �� 9�C ��03���� 6 �� �� ��� � � � ����� ��0 �� ��03" �� 6 �� �� ��� � � � ����� ��0 ��; IVO P. BAUMGARTNER, �� �R���� �% Z ������� Q�� ,����������Q S#�� ��� *�>�R���������% ,- �� W��=2��*����> � % �� ���� "" � � 0 �� � /9��% �>� 6 �� !+� � � & � ; � ��>���� �� $������� ��% $����� � �� �� �2� 4 ��������� �� �>��$ � �$$ ����� � �� � 9��� )��� �� �� ���% � ��2�� ��� �� �� �������� �� $����� �% #��� 8�� ������ ���� � �>��$ � �$$ ����� � �� � 9��% ��>�$$� 4 ��$ ���� � �� ���� � � ��� �2����� � �� ������ � �� ���� ��$� $�� �� ���� �� ���� 03 �9�� �� �� ���� 0! /9�� (��� ������ �� 9C ���6� �� 3 �� �" .��� � � � ����� 3�" �� ����% � ����� � �� 6% ���""3�� " �� " �2�� � 3 � ����� �E RIEDO% � � U���� ��� *�>�� R���������% $� 03" ��E PASCAL MOLLARD% /� 9�� ������ �� � $� # �����8�� ��� �� ������ �� F����$�=�G /� 9�� ������ �� � $� # �����8�� ��� �� ��� ���� ��H% �� ���>�2�� �� �� �� ����� ������ F���>�2��H% 2 � 6"% $� 33!+� � � &� �� ��2���>� � � ; � $�� � ��>���� �� $������� ��% $����� � � ����� $�� ���� � �>��$ � �$$ ����� � �� � 9��% �2�� � ���� �� � ���� 8������ 8�� �� � ��$ �8�� (����.�����������% ������� � �� ��$7� $��� �# �+� �� $�� � � �� �� � �� $����� ��% �� � ����������� ��% �� � �� �>������ � �������� (? T��>����X�Q� @+% � � ����2���� 8�� �� � �� $�� � ���� ������ � ��� ��� $����� ��% $���� 8� � �� � �� ���$ ������ $�� �� � �� ���� ��� � ����� � ����$ ��% � � ������ ���� �� � ���� �� �� �������� ��% �� � ���������������% �� $����� � �2���� ��� ��% �� ���������% �� ��#2��� �� �� �� ������ � ����#��� �� ��� $ �2 ��� $�# ���% �� � �� �� � ����#��� �� $��2���% �� ��2�������% ���� (��� �9C 0"� '' "�" � ����� 3�"E ALOIS CAMEN- ZIND/NIKLAUS HONAUER/KLAUS A. VALLENDER% N���#��> Q�� *�>�R���� �����������Q% �e ���% ,�����&��������������� � "% �� 0�" �� �� " � ��E DIETZER METZGER, Z��Q�Z ������� Q�� *U&9W% *����,���� � % �� � �� ���� "!E PIERRE-ALAIN GUILLAUME% �R���� �% Z ������� Q�� ,������ �����Q S#�� ��� *�>�R���������% ,- ��W��=2��*����> � $� 00!� �� �>� 3� ��+� 856 BVGE / ATAF / DTAF
Impôts et redevances 2008/63 � * 5�� 2 �� �� � ���8�����% ��� $����� � � �������� �� $��� ���� 4 � � �� ��� �> �� �� � � � �������E � � � �2=�� 8� ��� $����� � � ���� ��� ��$ ���% � � �� $��� ���� � ��2���� �� ����� �� ���� ��$� $�� �� ���� �� ���� 03 �9��% ���$����2����� �� ���� 0! /9��� & �� � � ���$ �� �� ����=��� ������������ $ �� �� ������ �% � �� �� � ��� $�� � ��� �� � � ��� � �� ��$ ��# �� )� ���� ��� $����� � �� ����� �� ���� ��$� $�� �� $��� ��2���� ��$ ��# �� � ������% � ; ������ 2� ��� � � ������� �� � ���� ��� (��� ���� �� ���� �9C 0"� '' "�� � ����� ��"+� / >;$ �>=�� �� $�� � #.����2� (���� � � � 0 ��� # �9��% ���$����2����� ���� �6 � � 0 /9��+ ������� #��� �D� �����2��% ���� �� � ����� �� ���� � �=� � ������ � �2 8���� )��� � ���� ��8��% �� $�� ������ ��� $����� � �� ����� ���� � �>��$ � �$$ ����� � �� ��$7� (8� � � � �� ��$ ��# � � �� ����� �� ���� ��$� $��+% � � �� �� ����� $�� > �� �� �� �>��$ �� ��2��������% ���� �� � � $������ ��$��������� : �� ����� $����� � �� 8����� � (� ��� 4 ���� 0� � � 3 �9�� �� ������ 4 �9��E ���$����2�����% ���� �" � � � /9��+� � /� � �� � � $����� � 9�� $����� � �� 2���� 4 �� �% � �����% � ����.����������� 4 � 9��� � � ��� ������ �� ���� 0� � � 0 �9��% ���$����2����� �� ���� �0 � � 0 /9��% ��� ����.���� 4 ��$7� 8��� �8��% ���� ���� #�� �������% ������ �� ����=�� ����$������� ��� ����2��� � ������� � � $� ����� ��� � 2�� �� ��� ���� ��� ��������% 4 � ����� � 8�� ��� �2���� ��% ��� $������� �� �� ���2�� ��� �� ��� $������� �� 4 ������� ���������� ��� ������ ��� ������ ��$������ � #� ����� �� ������ $�� ��� /� 9�� ������ ����� $ ��7� ���� ��� � ��� � � �� � � $����� �� 9��% �� ����� � �2��� ���� ������ 4 ����� ������ �� ��������� �� �>����� � �������� ���������� &�� �� $ �� ��#.�����% > ���� �� � ����� �� �������% �����$���� � �� ���� ������� 4 ����� ����$������ �� ��� ��2��� � �� �2 �� ��� �������� $��������� (��� PASCAL MOLLARD% /� 9��G 2��� ��� �>� ��� �� �>� � d �� *� ����� �A�% /������� � 3% F����$�=�G /� 9��G 2��� ��� �>� ��� �� �>� � dH% $� �3 �>� ��"�0+� ' �� ��� � � 8�� �� $����� �� �� ������ �� ���� ��$� $�� � ������� $�� �� ���� �� � �$�� $ �� ����.����������� (��� ����� �� 9C �� 0" ��2���� � �% �� A�2�� �� �� �� ������������� �� �� �� �� ����� FA)�CH � � ''% $� 0�6 � ����� 3#E MOLLARD% /� 9�� ������ �� � $� # �����8�� ��� �� ������ ��% �� ���>�� 2��% 2 � 6" $� 3�"+% $�� $ �� � �� ���� 8�� �� � �� $����� ��% ��8�� �� �� ������� > �� �� �>��$ � �$$ ����� � �� � 9�� �� ���� ���>��8��% � ��� ��.4 2� (� ����� � ����2���+� � � � � � & �������� �� � � ����� � �� ���2� 4 �������� � ��� ����2��� � �� ������ � � $� ����� ��� �% � � ���� �� � �� �;$� � ����2���% ������� 2��� BVGE / ATAF / DTAF 857
2008/63 Impôts et redevances
#����� � �� �������� �� �����% �� ��>���� �� �8�� � ��� $������� �� � �� ������ �� � �� � ������ �� 8�� � ����� ��� ��� �������� �����% � ����4����� 8�� �� � �� $�� ���8�� � ����� ��� � (��� �� � ������ �� ����� �� � ����� ���� � 2��� #����� � �� �������� �� ��� � ���� �� �� �� � �����% ��� GERHARD SCHAFROTH/DOMINIK ROMANG% �R���� �% Z ������� Q�� ,��� ��������Q S#�� ��� *�>�R���������% ,- ��W��=2��*����> � % $� �3� �� �>� ����� �3 ��+� /�� � �� �� �� ? � ������� @ �� �� ? $� ����� ��� @ �� $ ���� $�� ��� � ����� �� ��$$ ���������� ��� $�� ��$$ �� 4 ����� �� � �2��� ���� �����$������ ��������� 9 �� �;$� � ����2��� $��� ������ �� ���� �� � �$��% ����� �����$� 8� � � $������� �� ������=�� ����# � (��� ����� �� 9C ���0���� " �� 0 ��$���#�� � "E ����� �� 9�C ��0"�0�� 6 �� �� �� #�� � � � ����� "�0E ������ � �� � � ������ � �� ��� ��� �A� �� 00 .��2��� � �� I��� 63�! � ����� "���� �� �� ���� ����E SCHAFROTH/ ROMANG% $� ����% �>� �3 �� �� ���� �0 /9��+� <���� 4 � � ����� � ������ 4 #.����� $ �����2�% � �� #����� � �� ��������% � � ���� $����� �� � ���$� � ����2��� � ������� � � $� ����� ��� �� 5������% ��� ����2��� 8�� ������� ���� ��� ��������% ���� �� ������ $�� � ������� � � $� ����� ��� � � ��� ���K������ $�� ����.����������� (��� SCHAFROTH/ROMANG% $� ����% $� 3�" �>� ����� �6+� � � � /� � �� � � ����2��� � ������� � 4 �8�� � �� ���=�� ���� 0� � � 0 �9��% ���$����2����� ���� �0 � � 0 /9��% � ��� ��$���� �� � ���� ��� � � �������� ��$7� ��� � �>����� � �������� (��� ���� 0 � � 0 �� � �� ������ �� � ���� ������ �� �� .�� �� 0�30 ���������� �� ��$7� ��� � �>����� � �������� F��>�% A� 0�30 !�0H+� /� 8�� �������� �� ? � ������� @ ��� �2 8�� ��� ����� 4 ���� "! � � 0 /9��% �� ���� 4 � ������� � �� ��$7� $��� �# �% �8�� ����� ��� ��������� � .�������� $�� ����� ����������� ' ��� ��� ����� ��$$� � 4 ���� �" � � 0 /9�� � ������ ��� � ����2���� $�# �8���% �8�� $��2 �� 8�� �� ����� � �� ����.������ �� ���� $������� �� ����������� ��$������ � ����� �� �>����� � �������� ������ �������� ���� �� �� � �>����� � �������� ��� $������� �� ��$ ��# �� � ������ 4 ��� ����� ������ 8�� ��� � ����2���� $�# �8��� ���=�� � � ����� �� �� ������ $�� ������ 5 �� �� ���������� ��� $����� �� �� �2��� �� � $�������� $�# �8��% � ���� � ����=�� �� ����=�� � � ��>�����2� ��������� ����2���� ��$����� ����������� � � � � &�� � $ �� ��� $���% � ��� ���� ��������� 4 � � �� � � ����2��� �� � ��8�� $ ��7� 8�� � ������� �� &� � ���� � [ 0 �� � �������2� � 6�00���� �� � ���� �� O�� � ��� $����� (� ���� O�+ �� �! � � 2��#�� � 6 �� ���2� �� �;��=�� � ���� �� ���� ��� � 2� ��� �. ���� (��� ���� 3% [ 0 �� �������� �������2� ���"!!���� �� � ���� O� �� 0� ��� 0��� �� ����=�� � >��� ������ � ��� ���� ��� �� ��� ����� ���� #��� �� ���2�� ��� ����� ��� � �>����� � �������� M &;��=�� � ���� �� ���� 858 BVGE / ATAF / DTAF
Impôts et redevances 2008/63 ��� � 2� ��� �. ����G �������� ���� ��� F � ����=�� �������2�H+% ��� � ������� � ��� ����.���� 8��� �8�� ������% � ��� ��B � ����$������� �� 8�� 8� �� � �� � ���% ��� ����2��� �� � ��8��% $�� ��$ ����� �� #��� �� �� ���� ���� �� ����� ����2��� (��� JOACHIM ENGLISCH% '�$�� ��9 )������ � #; N ���� � �$����� M W����� 5������� ��� � ������; /�R% �� ��9 * ��� � � �% 2 � 0!% �° "% $� 0�� ��% �>� �+� ��� � �������� � ��� ? ����2��� �� � � ��8�� @ � ��� ����2��� �� $� �������% �� � ����B��� � �� $���������� �� ���2����% ; � �$��� �� ����2���� ��������2��% ����� �� �� �� �� ��� $� � ����� �� �#��� �� � ������ ���� ��� �� $������ ��� � �������� � ��� ����2��� �� � ��8�� ��$ ����� � � �� #��� � �$ �� � ��� �$ �� �� 2�� � �� ����� ��� �������� �;��� �� ������=�� �� $���������� �� $��� �� ���$����� � �������� �� ��� ���� � �� ��% 4 ��2 �� ����2��� � ������� � �� � � �� �� ������ �� ����2��� �� � ��8�� �� � � �� �� � �����������% � �� ������8���� <� � 8� � �� � ��% � ����������� �� �� �� ��� $���% ��� ����2��� � ������� � ( � �� � ��8��+ �� ������ $�� 4 � � ��� � $ �� �����K���% �� �� �� ������% ����.����������� 4 � 9��� ' ���� ��$�����2����� 8�� �����$���� �� 8����� � �������� �� ����� K� ��� $����� �� ��$ ��# ��% �� � ��� 8�� �� ��� $����� �� �� ������ �� ���� ��$� $�� �� ��� � �� $����� �� � �� �����$��# �� � �����K��� 4 � �� ��� �� ����.����������� (��� ��$�� � ����� "�0+� �� �� �� ������% �� � ��� � �� $�� $���� 8� � � ������ ��� ����2��� � ������� � 8� ��� �����$���� ��2���� �$� ���� ����.����� 4 � 9��� / ����$ � �;$� ��� �� �� � ��� � ����� � ��� �������� 8�� ��� $����� �� �� ������ �� ���� ��$� $�� �� � ���� 03 �9��% ���$����2����� ���� 0! /9��� ,��� 8� ����B��� ��� ����2��� � �� ������ �% � � �� ���� $�� ����.����� $ �� ������ (���� 0� � � 0 �9��E ���� �0 � � 0 /9��% � � ������ +� � � & �������� ��� � ������ > �����% ���� 0� � � 0 ��� � �9�� $��2 ;��� ��� �=� � $������ �=��% �� �� ���� 8�� �� � ������ �� ��$����� ������� ����$���� ���� � ������ : � �� #������������ � �� ������ $������ ��� �� 2���� �� ���� �! � � � �� " �� � � ������ � �� 03 �����#�� 0�� ��� >��� � ������ � ��� ��$7�� ������� ��� ���� �� �� ��� � ������ (/N')% A& 63��03+� ���� �� 2� ��� 8�� $ �� �� � ������ > ���� $� $������ �����% � ����4����� ���� � ������ : � �� � ����B����� �������2����� ������ ����2��� �� � ��8�� (��� � ��������� �� )�$�������� ������ ��� �������� F)CCH �� �� ������ ��������� � ���� ��� � 2� ��� �. ���� �� �� .��� 0��3% �� CC 0��3 ''' �"3 ���% ���% �� ���� 0� ��� � �9��+� ' ��� � ��� � �� ���� � � ������ �� ���� 0� � � � �9��8�� ����� ����$�� � � ����� $�� �$$ ���# � ��8� ��� ����2��� ��$ ��# � ����� ������� �� $��� = �� ����� ���$ ���� � � � $�� ��� ��$���� ���� � /9��% �� � ��� 8�� �� � ������ > ����� � �� ��� ����� � ������ ��� �=� �� ��� �� ��������� (��� MARTIN KOCHER, )�� N �������� ��>��� �� ��>R��Q�����>�� *�>�R���������� BVGE / ATAF / DTAF 859
2008/63 Impôts et redevances ���>�% W�����X�Q ��>� ��$�P�� ����� ���#�Q�� ��� Z �Q����*�>�R���� ���������>�% �� ���>�2��% 2 � �3 $� 6 � ��% $� 60� �>� ��0 �� $� 606 �>� ���+� �� ����% � � � ����� $�� �� � ��������� � $ �� � $��� �� �9��% ��� ����2��� �� � ��8�� (�� ��� � ������� �+ �����% �� ���������% � �������� ��������� $�� � ��� ������� * /�� � �� �� � $����� � 9�� �� � ����.����������� ����� $��������% � ���� ��� �� �� ��$$� �� �� �=� �� 8�� ��������� � �� �� 4 � ������� � �� ��$7� $��� �# �� * � &� �� ����.���� ��� ��� ��� #���� � ��� $������� �� �� ���2���� $ �� � ��� ����� � �� �>������ � �������� ��$ ��# ��% � $��� ������� ���� � � ��� �$�� ��$7� $��� �# � 8�� � ������ ����.����� �� �� �������� $ �� ��� �2���� �� �� ��� $������� �� �� ���2���� (��� ���� �� � � 0 �� � �9��E ���� "! � � 0 �� � /9��E $ �� �� ����������� � ����� �� �� ���2�� 4 � ������� � �� ��$7� $��� �# � ��� ����� ������G ����� �� 9C ���"�0�� 3 �� 0er �����#�� � 3% �� ���>�2��% 2 � �� $� 0�6 � ����� 3��% ����� �� 9C ���6� �� � �� 0� � D� � 6 � ����� "��E ����� �� 9�C ��03!"�� 6 �� 06 �� #�� � � � ����� ��0% $����� ����� ���� � $�� � 9C ���� $�� ��� �� $ ��� F��� ����� �� 9C ��f63��� � �� � ��� � !H+� 9 ���� ��% ��� � ��������� � ��� $������� �� ��8����� (? �������� @+ 4 ��� �2���� �� � ��� $������� �� �� ���2���� ��$ ��# �� $����� �� ������� ��$7� $��� �# �� ' � ������ 8�� ��� $������� �� �� � �2��� $�� ���� ��������� 4 ��� $����� �� > �� �� �>��$ �� ��$7�% 4 ��� ����2���� 8�� �� � �� $�� � ��������� � ��� ��� $����� ��% 4 ��� ����2���� $��2��� � 4 ��� $����� �� �������� ���� � ����� �� � $�������� $�# �8�� (���� "! � � 3 /9��+� &� �� $������� �� ��8����� �� � �� $�� ��������� 4 ��� $����� �� ��$ ��# ��% � ; � � �� � �� ����� � ���� � ��$�=� �� ����.����% 8�� �� � ��� $�� �� �� 4 � ������� � �� ��$7� $��� �# � (��� �9C 0"� '' "�" � ����� !�� �� 0 E ����� �� 9�C ��0"���� 6 �� �� .��� � � � ����� ��� �� �� ���� ����E MOLLARD% /� 9��G 2��� ��� �>� ��� �� �>� � d% ���>�2��% $� 6" ��% �>� "���"+� * � /� �;��=�� $����$$ �� � �� ��� �� ��� � ��� ��� ����� � $������� � ��8���� �� �� � ���������� 5 �� ����� ����% ? ��$�� @ (������� �������+% � �� ��8������ � �� $������� �� �� �� ��% � �� ���� M �� ���� 8� � ����� �� � D� M ��� �$ �� � ������� �� ����=�� ������� � ��������� ���� ? ��$�� @ (������� �������+% � �� � $������� � �� �2� � /� .����$������� ��$���� �� $�� ��� � �� ��� �� � ��8�� #.����� ( � ����������+ ����� ��$�� �� ��$��% 8�� $��� ���� ������ ( � ��������+% ���� ��� ����� �������� ( � ������+% � �� ��8�� �� $������� �� ��$ ��# �� � �� ���$ ����� ��������� à l'aide ��� $������� �� ��8����� (��� �9C 0"� '' "�� � ����� !�� �� !�"% 0 E ����� �� 9C ��f�0 �� � �� 0� �2�� � ! � ����� ���% ����� �� 9C ���6� �� � �� 06 � D� � 6 � ����� "�3E ������ �� 9�C ��0"�6�� 6 �� 860 BVGE / ATAF / DTAF
Impôts et redevances 2008/63 � � 2��#�� � � � ����� ��0 �� ��0"���� 6 �� �� .��� � � � �� ���� ��0+� )=� ��% �� ��� $������� � ��8���� ���� 4 $� ����� ��� $������� � ��$ ��# �% � ������� � �� ��$7� $��� �# � ��� $ ���# � ������� �����% � �� 8�� �� � � ��� �������� 4 �� ����� #��% ����� ������� � ��� $� ������� � ��� �� 8� ��$���� � $�����$� �� ��������� � �������% ��� ������ ��8�� �� ��$����� �� ��2������������ � �� �����#��� � �� 4 ��� �>������ � �������� ��$ ��# �� � �� 4 ��� ����2���� ��� ���% �� � ���� � �� ��� ��� ����� � �������2� (��� ����� �� 9�C ��0"�0�� 6 �� �� �� #�� � � � ����� 3�0 �� 3��+� �� � ���% ���� � �;��=�� �� � 9��% � �B� � ��� �� ��$7� 4 $ ������� ������ �2�� ������� � �� ��$7� $��� �# � �� 8�� � ������ 4 ���� 0 � � 0 /9�� �� 4 ���� 30ter � � " �����% � ���� #��� ��$$� �� 8� � � �2���� �� $� ����� 4 ��� ��� ;�� �� ��� ����� � ��� ��$���% � ����4����� �� ��� ��������� � ��� ��$�� �� � � ��2����� �� � ������ ������% ��� ;�� �� � �� $�� $ ���� ��� ��������� � �� ��$��% $�� ����$ � ��8� � � ������ �� �� � �� � ������ ������� ���� � � ����� � �� � � ��� � �� ������������ * � /� $�����$� �� ��������� � ������� �� $����� $�� �� ��� ���� � �� �� ��� �� ������� ' �� $��� �� ����� 8� �� ���� #��� � ��� ���� $���� ���� � �� ���2���� � �� ������� 4 � � �� 4 � ��� ����� � �� �>������ � �������� ��$ ��# �� �� 4 � ������ ����� ' ; � � �� � �# � ��������� �� / ���� "� � � 0 �9��% ���$����2����� ���� 30 � � 0 /9��% $������� � �� �� ������� � ������� � �� ��$7� $��� �# � proportionnellement à l'utilisation� /� ��� ��>����% ����� ������� � $� $ ��� ��� � 4 ��� ����� � $ ���� �� � ���� ��� ��� � �� �� ��$������ � (��� ������ �� 9�C ��0"�6�� 6 �� � � 2��#�� � � � ����� ��3% ��0"�0�� 6 �� �� �� #�� � � � ����� 3���0E ������ � �� � � ������ � �� ��� ��� �A� �� 3 ���� � �% �� I��� 66��! � �� ���� 3#���E '�������� �� � 0 ��� � 9��% �>� ����� !6 ��+% ���� ��2�� ��� ���� 8�� $ ���# � � ����$ ���� ��� ���� �������� � ���=��� �� ��� � ��$=�� (��� ����� �� 9�C��0"�3�� 6 �� " .��� � ! � ����� ��"+� * * * * � & �������� �� � �� $����� �� (? T��>����X�Q� @+% � ����4����� �� � ������ 8�� �� �� =2��� $�� �� �>��$ � �$$ ����� � �� � 9�� �� ���� ���>��8�� (��� � ����� � ����2���+% ���� "! � � 3 /9�� ��$$� � 8� � � �� � ����� $�� �� �� 4 � ������� � �� ��$7� $��� �# � (��� ���� � ���� ���� �� �� �� ��� $���G ����� �� � � �� �� I������ ��� � ��������� ��� $������ F�I��H �� 0" ���� � ! �� � ����� &�������� WV������� '�� #� ����� ���� ��� ����V�������������� �W% ��3"�� 6% $ ��� " +� / �9�� $ �� �� $��� �� ����8�� $�� ������ �����% ���� ����� � �� ��� � �� ������ �� ���� �� � � � �9��� BVGE / ATAF / DTAF 861
2008/63 Impôts et redevances ��� �� ������ 2 �� �� 8�� � ����=�� ����� �=� � � �� ���� ���� �� 1�2��� �� �����% ��� �� $ �� ������ % � ����� �� ��� $�� �� 8�� ��$7� $��� �# � � � ���� ��% �� � �� ���% 4 � ����� �� �9C 0"� '' "�"% � �� ������� �������� 8�� � ���$ ���� � ��� ������������ � ���� �� $ ��� � ��>�$$�� 4 � ��� ������ $������ �� <���� ��� � ����� >��� ��8���% � �� � �� � �� �$$ �� �������� ������ ����������� (2 �� ����� ������G � ��������� �� )CC �� �� .��� 0��3 �� ���� 4 �9�� FCC 0��3 ''' �"3 ��% �6� ��HE ��$$ �� �� � � ����� �� � �� �� � ��� �� ��� ����2����� �� � ���� ���� �� F��A�TH �� �! � D� 0��6% �� CC 0��6 � � 0% �30E �������� �� ��� �>��#���G ,� ���� ������ �� �����# �� ������ � F,�H 0��� T 0�� ��% �$���� ����� ��� ��% ,� 0��! � ��3 ��% ��! ��% ,� 0��� T "0" ��% "3! ��% ,� 0��� � "�� ��% ,� 0��� T !03 ��% ,� 0��� � 3 ! ��% 2 �� ����� A�$$ �� �� 5� &$ ��% ��$��� �>���� �� � ��� ��� �� � 9��% 4 ������� � �� �>�� �� )CC% ,����% � 0� ��� � 6% � ��� ��# � ��� � ���� �������� �� )CC F>��$G��RRR������������>�� P�������� ��Q�> ��� ��!� 0 �0�������>�� d ���g��H+� �� � �� ���% � $����8�� ������������2� � ; �� �2� ����� �$$�� �������� � �� � � �. ��� � ���� 8�� � $���� �� � �������� ��� � �� $���� �� ��% �� ��� ���������� �2�� �� $����� �� ������� ���� � �>��$ � �$$ �� ���� � �� � 9�� �� ��� ����� �2�� �� $����� �� �� ������ �� ���� ��$� $�� �� � ���� 03 �9�� (���$����2����� �� � ���� 0! /9��+ ��� �����2���� � ������������� �� ����% �� ���> ��� � �����$������ � �;�������8�� �� �� � ��8�� � �2=���� ���% � ��� � 2� � 2 ��% ������2�� (��� � $ ��� ���� ��� ���> ��� � ������ $������ �% 2 �� �9C 0"0 '' �6� � ����� "��+� ' � �2���� �� ����� �� $������� 8� �� ����=�� �� 9��% �����$������ � ��� ���$ ���� �� ��� �� � ��% ������ 8�� $ ���# �% �� ����� �� ���$������ � � >������ �� �;��=�� �� �� $�����$�� ��$������� �� � 9�� (��� ����� �� 9C ���!0�� � �� � ��2���� � 6 � �� ���� 3�0+� * * � * * � � &�� �� $ �� �� � ��8��% � ; � ��� �� � � ����� 8�� � ���� �� ����� ���$ ���� � � �� ���� ������ 4 � ���=�� ��� $�����$�� ��$������� �� � 9��% �� � 8� � � ���� ����� �� ���� 0 � � 0 �� � � � /9�� �� �� ���� 30��� � � " �����% 4 ��2 �� � $�����$� �� � ������ ��� �� � 9�� (��� PER PROD'HOM% 9>� ��9 ������ ��������� �>� > ���� ��� �� � � �>����% �� / ��$���� � �$��# � ������ F��H% � % �° 00 $� 0�!� ��% $� 0�� �>� ��"+ �� � ����� ����� �� � ������� � �� � �>���� $��� �# �% 8�� � ������� � � �� �� 2 D�� �� � 9��� �� $������ ���% � $�����$� �� � ������ ��� � ���������� � �� � 9��% 8�� � �� ���� ��������� �� � ������ ��� � ���������� � ��� ������� �����8��� (��� ���� "0 �����E ���� �� ����E �9C 0�3 '' �0� � ����� !#% �9C 0�" '' 3 0 862 BVGE / ATAF / DTAF
Impôts et redevances 2008/63 � ����� 00% �9C 0�" '' "� � ����� 0 E ����� �� 9C �� � ���� � % �� ���>�� 2��% 2 � � % $� ��"% � ����� �#E ������ � �� � � ������ � �� ��� ��� �A� �� �0 .�� �� � % �� I��� 6��00 � ����� 3��##+% ��� ��� ��� �� � �>���� ����� � ���� � ��� � �. ��� ������8��% 8�� 8�� � �� � �>���� $�� �8�� � #��� � � $������� � �� ���2���� ��� $��2��� �� � �� �������� 5 �� $����� ������% � 9�� � �� ���� ������ ���� ��� ������% � ����4����� 8� � � � �� ���� ������ � �� ���$$�� � ���� �� ����>������� �� $������� �� �� ���2���� ��� ������ ��� �����=�� � ��� ����=�� ��� �� 5�� �� ����% � ���� �2���� 8�� ������ �� ����� ���� ����% �� 8�� ��$ �8�� 8�� �� #���� �� �� $������� �� �� ���� 2���� � �� ��$ ��� 4 � �� �� ������ �� � $� ����� � �� �� � ������#��� �% ����� 8� 4 ��$ ����� �E � ��� 4 ����� ��� 8�� ���� � ���>��8�� �� � ������ �� � �� ��$7� $��� �# �� /� #�� �� � 9�� ����� �� ���$$�� � � �� ���� �� � ���� �% ��� ��$7� � �� ������� �� ��B � ��� � �� �����$����� 8�� ������ ����� ��� $������� �� � �$���# ��� ' � ������ 8�� ���� $������� �� � ������ �� ���� $��� �� � �� ������� ���� � �2��� ��$$ ���� �� ��$7� ���� # �# �% ����$��������� ��� ���> ��� �� ��� ���$�� �� ������� �� ������� #��� � (��� �9C 0�3 '' �0 � ����� !E ����� �� 9C �� " �2�� � % �� A)�C � ''% $� " � � ����� ��% ����� �� 9C �� � ���� � % �� ���>�2��% 2 � � % $� ��"% � ����� �� �� ����� �� 9C �� 6 ���� � 0% �� A)�C � 0 ''% $� "6�% � ����� ��E RIEDO% � � U���� ��� *�>�R���������% $� �0E XAVIER OBERSON, �� �R���� �% Z ������� Q�� ,����������Q S#�� ��� *�>�R���������% ,- ��W��=2��*����> � % $� 003! �� ���� 0 /9��E ��� ���� � ���� ���� �� �� �� ��� $���% 2 �� � ������� ����� �� � �I�� �� 0" ���� � ! �� � ����� &�������� WV������� '�� #� ����� ���� ��� ���� �V�������������� �W% ��3"�� 6% $ ���� "6 4 "�+� �� � � ���� 0 � � �% � /9�� ���$ �� � �� ���� ��$��������� 8�� � $����$� �� � �� � 9�� � �������� � ������� �� � � $�����$� �� � ������ ��� � ���������� �% �2�� ��$����� � �� ��$7� $��� �# � (��� ����� �� 9C ����6��� 6 �� � .��� � ! � ����� 6�� �� ����+� ����� � �2� � ���$ ��� �� � � ������ �� $�����$� ��$������ 8�� �������� ��.4 � �� � ������ �� �9��� �����% � $������#� ��� �� � $�����$� �� � ���� �� ��� �� � $��� ��$�� � �� .��������� $�� ��� �����$������ � 2� ��� � ����� �� � �% ����� 8�� �� $�����$�� �� $�;� �� ��������� � �� �� � ������ ��� (��� ����� �� 9C �� 0 � 2��#�� � �� ���>�2��% 2 � � % $� "0� � ����� ��+� * * � � ' ��� 2��� 8�� ���� 0 � � � /9�� $������ �� ���=�� ����� �� �� ��#.����� (��� ����� �� 9C ���!0�� � �� � ��2���� � 6 � ����� 6�"% ����� �� 9C �� 6 ���� � 0 �� A)�C � 0 '' $� "6� � ����� �� �� ����� �� 9C �� � .��2��� 0��� �� ���>�2�� 2 � 6! $� � ! � ����� 6�E �9C 0�3 '' �00 � �� ���� !�+� ' � ������� �� $������ ��� �� ���� �����% ������� 4 ����������� �� �% 8�� � �� �������� � �� ' ��� ����� 2��� 8� �� $�����$� ����.���� �� $��� � �� $��2� �� 8�� $�� � #���� � ��� 2� ��� � �� $�����$� �� ����� ��� BVGE / ATAF / DTAF 863
2008/63 Impôts et redevances �� ���������� (���� ! ����E ����� �� 9C ��f60��� � �� � �2�� � ! � �� ���� ��0E �9C 0�� '' "�6 � ����� 0 �+� ' � �� ������� $�� � ���% ��$��� ����% 8�� ����� ���$ ���� � $��� ����� ���2�� 4 �����$������ � �� �� �� �� � 9��% � �� � ��� � �� � .�����8�� ��$������ ��% �� �� �% � � � ������� ����� �� .��� (��� ����� �� 9C ��f0��� ! �� 06 ��� � ! � ����� � �� ���� �� ����� �� 9C ��f06�� ! �� 06 ��� � ! � ����� 3 �� ����+% 8�� �� $��� ��� ���% � �$�� ���� �� ���� 0� ���� (��� ����� �� 9C ���� ��� 6 �� �3 �2�� � � � ����� "��% ����� �� 9C ���0 ��� � �� 6 .�� �� � � � �� ���� "��E �9C 0"0 '' � " � ����� 3�0+� ����� ���� � ��� �� $ ���# ��% �� � 8�� $�����2� �� ��� ��� � ����� � ������ ��� � ���������� � �� � 9�� � �� � �� ���� ����� � ��� ���� $�������% � ���� ������ � ����� �� ( ��� ��+ ����� $�� �� ���� �������� ' ; � $�� �� ���� ��� �� ����� � �$�� �� ���� 0 � � 0 /9���� �� ���� 3"��� � � " �����% � �� � .��� �� $��� 8�� � ���$���� �� 8�� ������� �� $ ��� ��� $��������� �� �;��=�� 9�� 4 $ ������� ������% �2�� ������� � �� ��$7� $��� �# �� /� ��������� �� � ������� � �� � �>���� $��� �# � � $ �� ����� � ������� 8��% 8�� 8�� � �� � � �#�� �� ��������� �� �� �����% � � ����� �� � 9�� ���$$��� �� $� ����� �� �� ���2���� ��� � �. ��� ��� �� � ����� �� 9�� ������� $�� � ������� ����.���� �� � �>�K�� �� $� ����� � � �� ������#��� �� ' ��� ����� ������ �� $�����$� �� ������ ��� (��� OBERSON, $� ����% $� 003� �� 003! �� ���� 0 /9��+� * * � * * � � &�� �� $ �� �;�������8��% � ���� � �# �� �� �2�� 8��% $���� �� � �� $����� ��% � ���� ������ 4 $��� � ��� ��� � �� �� ��� ��#2���� ��% 8�� � � ������ �� ����=�� $������ �=��� ����� 8�� � ��$$� � � 9C% � ������� � �� � ������� � �� ��$7� $��� �# � � ��� �� ����� $�� ���# �# � ���� � �� �� ��� (��� �9C 0"� '' "�" � ����� ��0+� �� �����% 4 ���� " � � 6 �9��% ���$����2����� 4 ���� "! � � ! /9��% � ��� ��$��������� $��2� 8�� M �� ����.���� ��B �� ��� � �� M � � �� réduire proportionnellement ��$7� $��� �# �� ' � �� �� ���$ �� ���� �� ���� � � ��B �� ��� ��#2���� �� � � ������ � ����#��� �� ��� $ �2 ��� $�# ��� (��� �9C 0"� '' "�" � ����� 3�"E ����� �� 9C ���066�� � �� ! ��� � 6 � ����� 3��E �9C 0�6 '' 33" � �� ���� 6#E �9�C � ��"� � ����� "�0+� )��� � ������ : ��� � ������ �� � �� $�� �������� 4 �� #.�� $������ ���% ��$7� $��� �# � �������# � �� �� �� � $� $ ��� ��� ����� �� �>����� � �������� � �� % � �� �� � ;�� � �� $ ��������� � �$������ �� ����������% �� �>������ � �������� ��$ ��# �� ��% �� ��� ��������% �� ���� � ����� ��8�� � �. ��� �� �� ��� $����� �� � �2���� $�� � �� �� 4 � ������� �% ; � �$��� �� � ��% ��#2���� �� �� �>������ � �������� $� 2����� �� $������� �� �� ������ �� ���� ��$� $�� (��� ����� �� 9�C ��0"�0�� 6 �� �� �� #�� � � � ����� 3���"E �����8��G 864 BVGE / ATAF / DTAF
Impôts et redevances 2008/63 DANIEL RIEDO% 5� # ���� &�#2���� � �� *�>�R������������>� �� *� ��� ��� �A�% /������� � 3% $� 0"" ��+� * * � � & �������� ��� � �� $����� ��% ���� "! � � 3 /9�� � � $�� � ���� ���� 8�� � ���$ ���� � ��� � $�������� ) ��� $���% �� � ��� � ��.4 ��$$� � � 9C% � ����� ��� �� $��2 �� $�� �������������� ��� ������� � proportionnelle � ��� � ��� � ��� 4 ���� " � � 6 �9��% ���$����2����� 4 ���� "! � � ! /9�� (��� �9C 0"� '' "�" � ����� ��0+� )� ����� K�% ��� ������� � $� $ ��� ��� � ��� ���� ���� � �� �� M 4 ��2 �� �� ��� ��� ������ M ��� � ������ 8�� �� ������� > �� �� �>��$ � �$$ ����� � �� � 9�� �� ������ $�� � �� ��� �� $�����$� �� � ������ ��� � ���������� � (��� ��$�� � ����� 3�3���0+� /�� � �� $����� �� �� ������������� �� ����� $�� �#����� � ��� $������� � 8�� �� �� �2����� ���� �� ��$$ �� � ��>���� �2�� � � ��� 2������ 5������% � �� ������� ������ �� ��� � �����$������� �% 8�� � ��� � $������ � ��� $������� � ���� � ����� � ��� $����� � 9��% 4 � ���$ � ����$�� � � �� � �� � ������ > �� � �� 8�� � �8�� ��$$ �� � ��>��� ��� O�� �� � ����$�� � �� ������� �2 �� $ �� ����� �� �������� � �� �� 4 ������� � �� ��$7� $��� �# � 8�� � ���$$� ��� �������� �������� ���8��� ���� 4 ��� $����� �� ��$ ��# ��� &����� � �$ =������ �����> �� �� �>��$ � �$$ ����� � �� � 9�� �� ���� ���>��8��% � ��� � ����$�� � � �� �� � �� � ������ � � � ����� �� ��� � �>����� � �������� ��$ ��# � (? ��� $�� @+ �� ��� � � ����� �� 9�� �������# � (9�� ���$$��� ? ��$�� @+% �� ���8�� �� 2� �� � $�����$� �� � ������ ��� � ���������� � �� � 9��� ' � ��� � �� $�� �������# � �� $� ����� 4 ��� ������� � $� $ ��� ��� � �� ��$7� $��� �# � �� � ;�� � �� $ ���������% ��� ���� ���� � �� �� ��� � ���>������ � �������� �� ������� �#������� � �� ���� ����������� � ���� ����� ��% � �� $���� �� ������� � �� ����� � ���� ��� (��� ���� � ���� ����G RIEDO% 5� # ���� &�#2���� � �� *�>�R������������>� �� *� ����� �A�% /������� � 3% $� 0�� �>� 3�"E RIEDO% � � U���� ��� *�>�R���� ������% $� �3� �>� ����0�0+� � ���2�� � �>=�� ��2����% $ �� ����.���� ����2���� �� � ���>������ � �������� $�� ��$$ �� 4 ��� �>������ � �������� ��$ ��# ��% � ��� � $ ������ ������� ��$7� $��� �# � ���$$��� �� $������� �� 8�� �� �� ���2� 4 ��� ���� ��� ��������� /� 9���� ���������� �� ��������2� $ �� �� $�� ��� �>����% ���� � ������ : � �� $ ������ $�� ����=������ �����2�� �� ��$7� $��� �# � �� #���� �� ���2���� 8�� � �� �������� 4 � � ����2��� � ������� �� ' ������ ����� �� ��$ ���� ����� �>���� ��� � $��� �� ��� $������� �� ��$ ��# ��% �� 8�� � $ ������� ��� � ����>� ���� ��� ������� � ����2 ��# � $�� ��$$ �� 4 � ������ �����$����� ���������� �� ����� $������� �� ��$ ��# ��� * * * / �����$������ � 8�� $���=�� ��� ����� � �� ���� $�� � .����$��� ����� ������� �� 9C� ����� � ��� � � ��� �� ����� ��.4 ��$ ��� $ �� �� BVGE / ATAF / DTAF 865
2008/63 Impôts et redevances �$$ ��� ��� ���� ������� 4 ��� � ������ /� .����$������� � ��� � �������� ��$����� �� �� ���� 8�� ��$7� $��� �# � �� � �� $�� ���� ������ �� ���� �� � ����$�� � � �$$ ���% ���� ��� �� $����� �� �� ��$$ �� ������ �2�� ����� ��� )� � � ���% ���������� � �� �� �� �� ������� ��$7� $��� �# � �� ����� 4 � 9�� �;��� ���2� �� ? �������� @ ����������� �������� ��� �$$ ��� �� 8����� � (�� � � ��� #���� �� ���2���� ��8��� 4 ���� ��� �$$ ���+� �� � ������ ������% ��� ��� � $� ������ � ������� � �� ��$7� $��� �# � ���$� $��� �� �2���� �� �� #����% ���$����2����� �� $������� �� �� ���2���� ��� �� ���� $ �� ��� ���� $����� � � �$$ �� (� ��� $�� ����$ � �� $������� �� �� � ���� � �� ���2���� �������������� ����������� ��� 4 �$$ ��E ��� �9C 0"� '' "�" � ����� ��0 �� ���E ������ �� 9C ���30 �� 6 �� 0! .��2��� � � � ����� ��" �� ���6� �� � �� 0� � D� � 6 � ����� "�3E ������ �� 9�C ��06" �� 6 �� ��06"0�� 6 �� 0" ��� � ! � ����� ��"% ��0�6��� 6 �� �! �����#�� � � � ����� ����6% ��03!"�� 6 �� 06 �� #�� � � � �� ���� "���0 F� ������ ��� �� $ ��� $�� ����� �� 9C ��f63��� � �� � ��� � ! � ����� "��HE �9�C � ��"� � ����� "��+� ������ � 9C � � $�� �����>� ��������2����� � 8����� � �� ��2 �� �� �� �$� $ ��� 4 ��� � ����� � ����������� #��� ��� ����2���� �� �� �2��� $�� �� � 9��% � ����� $ ��7� ��� � �� ��� �� ��� � ��������� � ����� � ����������� � ��� �����$���� �� � � ����2��� ����������� �� $ ���2� �� (��� �9C 0"� '' "�" � ����� 6��E ����� �� 9C ��f63��� � �� � ��� � ! � ����� "��% ����� �� 9C ���30 �� 6 �� 0! .��2��� � � � ����� ��"E 2 �� ����� ����� �� 9C ����6��� 6 �� � .��� � ! � ����� 3�0% 3��% 6��+� �� � �����% � 9C � ��� � ��� 8�� �� �$$ ��� �� ��$����������� $�� ��� �>������ � �������� ? � �$ ���������� @% 4 � ���������� ��� ��#2���� �� �� ��� � �� (��� ����� �� 9C ��f636�� � �� � ��� � ! � ����� "�� �� �9C 0"� '' "�" � �� ���� ��0 �� ��0+� )� ����� K�% � ���� 8�� � N���� � �� ��� ������ � ���> �� �� � ������� � $� $ ��� ��� � �� ��$7� $��� �# � $ �� �� �$$ ��� �� $��� 8�� 2� �� � � ��� �� $ �� �� (������+ � ���>������ � ��������% ��� �� $����� �� � �� �� ��� ����� $ �� ����2 �� ��� �$$ ��� � �� � ��� ��$ ��� � �$���# � 4 �� �� ��� ����� $ �� ��� ���� ��� (�����+ � �� $����� �E � �� � �� ���� 4 2 �� �2�� �� �� 8�� ���2��� 4 ��� ���� ��� �2���� �� � ��� $������� �� �� ���2���� ������� ���� � �>��$ �� ��$7� (��� ���� �� ����G PROD'HOM% $� ����% $� 0�� �>� ��" �� ����+� <� � 8� � �� � ��% #.�� �� ��#�� �������� � ��� $�� � �������� 4 8�� �� � ����� �� � �� �� �2� �� $������� � ��� � �� $����� �� ' � ���� $ ��7� �� ���� ��� 8�� � � �� �� ������ �� ��������� �� � �� $����� �� (���������# ��+ ��� � �� �� �� ������� ��$7� $��� �# � ���2��� �� ��8������ �� �� ����.����� / ���� "! � � 3 /9�� � �� � �� ���� � �$��� ���� � ���� ���2���G �� � �� $����� �� �� � ����� �������2����� $�� �� �� 4 � ������� � �� ��$7� $��� �# �% ���� � ���� �������� $�� 4 ��$7� $��� �# � �;��� ���$� 866 BVGE / ATAF / DTAF
Impôts et redevances 2008/63 $� �� ? ��$�� @ 8�� �� ��� �������� 4 ��� ����� � �� $����� ��� ������ ���� ���% �� � �� $����� �� �� � ����� ������ $�� �� �� 4 ������� �% ���� �� � �� 2��� $�� ���� 8� � �� � �=���� $ �� ������ � �� �� �� ������� ��$7� $��� �# � ���$$��� ��� ��8������ �� ��������� 4 ��� $����� �� ��$ ��# ��� /� .����$������� ������� �� 9C �� ��� � �� ���� $�� ����� �> ��% ��8� � � $������ 8�� �� �$$ ��� �� � ����� $�� �� �� 4 ������� � �� ��$7� $��� �# � ��� $����� �� 8�� � �� �� �� ��� � ������� �2�� ���% ���� 8�� $�� �� ����% � � ; � $�� ��� �� ������� � ������� � �� ��$7� $��� �# � ���2��� �� #���� �� �� ���2���� ��8��� 4 ���� ��� �$$ ��� (��� ����� �� 9C ��f63��� � �� � ��� � ! � ����� "�� �2�� ���2 �+� ������% � �� ������� ���� 8����� � � �� � ���7 � �#������ �� � ���� (��� ����� �� 9C ���000�0��� �� 6 .�� �� � 0 � ����� "� �� 3E ����� �� 9C �� �� ��2���� � 0% �� A)�C � 0 ''% $� 00� � ����� 0�E �9C 0�" '' ��� � ����� �+ � �� �������2�� �� �C� ����% �$$ �8��� �� ��� � �����% � � �������� � � �� � ������� � ������% � ��� ��>����% 4 ���� ��� � �� � ������ � ����8���� �� �����% � � �� $��� � ������� �� ����=�� �#������� � #����� ��� ��� �������2�� �� ����=�� �� 9��% � � ����#��# � $��� � ���� �� � �� $������ 4 ��� �$$ ����� � $�� ������������ � ����� �� ' �� � ���� #��� �D�% �� ���������% 8�� � �������� � � �� ����� �� � ������ � ����8��� �� �� �� ������ �� �� �� �� $� � ���� 8�� �� ����=�� ��������� ��� � 2� ����� �� � �������2� �� 2���� �� �8�� � � ������ � ����8��� � ��� $���� (��� ����� �� 9C �� 0� ��� � �� ���>�2��% 2 � � % $� �!� � ����� �#+� �� ��������2�% �� �C�% �� $����=�� ��� ;��% � ����=�� 8�� � ����$�� � �� ��2������� ��� ��� � �� $����� �% � � � �� �� ����� �� � ���8������ �� ����=�� �� �� �� 4 ������� �% 4 � ���=�� �� ���� "! � � 3 /9��% � ������� ���� �����$����� � /� ����$�� � �� ��2������� � ��� ;�� �=� �� � ��� ����� 9 �� � �# ��% � ; � ��� �� $������� � ������ �� � ����$�� � �� ��2������� �� ������ �� � 9��� � � /� ���$ � ������� � �� $������$��� �� ���� ��� � ������ �� ��$����� �� � ������� $�� ��� $����� � ��$ ��# �� O�� � ����� > ���� 8�� �� ����� 4 ����� ��� $������$��� �� �� � ����� $�� ��� $������� �� �� ���� �� � 9�� (��� ��$$ �� ��A�T �� �! � D� 0��6 �� CC 0��6 � � 0 ��% $� �0� �� ���� � �� $� �6� �� ���� "6 � � 3 5�/9��+� ' ��� � ��� 8�� � ���$ � ���� �� ������� ��� $������$��� �� �� � ������� $�� ��� $������� � �� ���2���� �� ���� �� ���� 3 �9��% ���$����2����� �� ���� � /9��� 5������% � ����$�� � � �� ��2������ �� � ������� $�� ��� � �����$������� �� ' �� � ���� �=� �� $�� � ��� $����� � ���� � �>��$ � �$$ ����� � �� � 9�� �� ���� ���>��8��% ���� #��� $ ��7� � �� � ���>����� � ��������� 9� ��� �2�� �� � � ������ (��� GUILLAUME% $� ����% $� 00!� �>� ����� �0E CAMENZIND/HONAUER/VALLENDER% BVGE / ATAF / DTAF 867
2008/63 Impôts et redevances $� ����% �° 0�" �� " � ��E METZGER% $� ����% �� � �� ���� "! /9��E KOCHER% $� ����% $� 6"" �>� "������E ��� ��$������G PROD'HOM, $� ����% $� 0� 3 �>� 6% 8�� ����� ��� ����$�� �+% 8�� $������ ��� ����� ��� � $�����$� �C� (��� � ���� �J 06 � �������� � ���������� ����� ��� �>������ � �������� �� �� �� �� � �2�� ��� $�$�����2� ���� ����� 8�� �� ���������� ����� ��� �������� �� ��� ��2�������% ������ $�� �C� � 06 � D� 0���% $� " �>� "E #� �>��� �$�� ��� � �J 6% A������ � �� � ������� � �� ��$7� $��� �# � �� ��� �� � �# � ��������� �% ��� ��$���#�� � % �>� 0�����3 F �C� �����2��� ��$������ � ��� : � #�� �� � � ����� � ������ M ����� ������ M ���� � ������� � �� $������$��� ��H+� /� .����$������� �� � �A� (���$����2����� �� 9�C+ �� ���2� ��� �$$ ��� ��� ��� ���� 4 � � ����� � ����� $�� ��� ��� 4 � ���� ������� �� &� � ����� .����$�������% � � ; � ����� ��>���� �� $������� �� � � ; � ���$ � $������$��� � ��� #�������� � ��� $����� �� � � ����� (��� ������ �� 9�C ��06" �� 6 �� ��06"0�� 6 �� 0" ��� � ! � ����� "% ��0�6��� 6 �� �! �����#�� � � � ����� ����6E ������ � �� � �A� � � "� �� 0� �� #�� � 0 �� I��� 66�3� � ����� ��+� /� ��� �� � ����$�� � �� ��2�� ������ � ��� ����� ��� �2 8�� $�� � �A� (��� ������ � �� � �A� � "�063 �� 0� �� #�� � 6 � ����� ��+% �� ���� 8�� � 9�C% 8�� �� � � ����� $���� �� � ���>������ � �������� (��� ����� �� 9�C ��0"�6�� 6 �� � � 2��#�� � � � ����� ��"+� ' ���� ; 2 �� � � ���������� � �� $�����$� �� � �8�� �� ��2������� � �� � ����� �� � $� $����� ��� ��� $������� $��� �� �� ���� ���� � �� �� � ���$ � $� $����� �� #���� � � ��� � ���� �� 8�� �� $�����$� � ��� $�� �$$ ���# � 4 � ����� � � �����# �� ��� ���� � ���� �� ���� � � �� ������� � �#�� � �$$��������� �������� ��� ;���� )��� �� ������� ���% � � ; � $�� ���$ � ������� � � �� #��� ���� ��>���� �� $������� ��% $����� � �� ������� ����� ���� � �>��$ �� ��$7�% $�� ��$ ��� � �� ���� 8�� �� �����# �� �� 8����� � �$$���������� 4 � � ����� $��2�� � 4 � � ����� � ������� � �� ����.���� (��� ����� �� 9�C ��0"�0�� 6 �� �� �� #�� � � � ����� ��"�0+� ������% ���� ��� ������� .����$�������% � 9C � $��� $ �� �����2� ��� � 8����� � �� � $������$��� � ��� #�������� ���� ��� � ����� ���$ � (��� ������ �� 9C ��f60"�� � �� 0� � D� � ! � ����� ��"�� �� ����6��� 6 �� � .��� � ! � ����� 6��+� *���% ���� � ���� 8�� � 9C � � $�� ���� ���� �� � .����$������� �� � �I�� �� � ����=�� (��� ����� �� �� .��2��� � % &���������������% ���"��!% A��� $� '� 30�E �� ���� �� ����� �� �6 .��� � "% Z�$N�� A������� ���% ��33�� 0% A��� $� '� 6!�0+% � � � ��������� $�� � � $ �� �$$ ��� ��� ��$ ��� ������2� �� ���� � ��� � 8����� � (��� ������ �� 9C ��f60"�� � �� 0� � D� � ! � ����� ��"�� �� ����6��� 6 �� � .��� � ! � ����� �+� �� ����% � �� ������� ����� ��$���� ��� ��� ��$ ������ .����$������� �� � �I�� ��� � ������ �� ��2������ (��� ����$�=� 868 BVGE / ATAF / DTAF
Impôts et redevances 2008/63 � ����� ����+% �� ��� � ��2 �� $ �� ������������ � � �����$����� � � � �� ������� �� $�����$� �� � ������ ���� � � 5 �� � �I��% � ���� ���������� ���� ������� ��� &� � �� ����� ��.��� �� � .��� 0��0 �� � ����� 5 ;��� '�2�������� T��>�� ���� ,� (��6 �� % A��� $� '� "000% $ ���� 0" ��+% � �I�� � $������ 8�� � ���$ � ��8������ � �� � ���$ � ������� � �� $���� � ��� �� �� � �� $�� ���� � ���� ����� � ��� ��� ����2��� �� � ��8��% �� ���� �� � ����=�� �������2� �� �� � ��=�� � �� $�� 4 � � ������ � 8�� ��� � ����.����E �� �����% � ���$ � $���� �� $������$��� �� �������=��� ���� � ������ �����$����� �� � ������� $�� ��� ��$ ����� � � �� #��� 2����� 4 $� ����� ��� �������� �;��� �� ������=�� �� $��������� $���� 8�� �2����� ��2������% ����� �� ����� $������$��� �% ���� �� �� � ���$ � $� $����� �� #���� ' ���� ��� ����� ����� ����� �� � �I�� �� �� .��� 0��" ���� � ����� & ����� &���% ������������ &���� &��� (��"""��0% A��� $� '� "�0"% $ ���� 0� ��+% : � � �� � ��$$� � ��� � #��� ��� ����� � ���� 8�� � $����$�� � �� ��2������� � ����� � � ����$��� ��� � ������ ����2��� �� � ��8�� �� ���� �� � ����=�� �������2� �� � ������� $�� ���� � �>��$ � �$$ ����� � �� � 9�� (��� ��� �����G ����� �� � �I�� �� 6 ��2���� 0���% �� � ����� N����� h N� �% ��! ���% A��� $� '���� $ ��� 0� F��8������ � �� ������� � � # ����� ��HE ����� �� � �I�� �� 03 � � 2��#�� � % �� � ����� C �������� &��� �� ,�����2��� &���% ��03����% A��� $� '� ��6�% $ ��� 0�E ����� �� � �I�� �� �6 .��� � "% �� � ����� Z�$N�� A������� ���% ��33�� 0% A��� $� '� 6!�0% $ ��� "!E ����� �� � �I�� �� �� �2�� � 3% �� � ����� ��$���� �� )����2 2����� *����� &W5& &���% ����� 0% A��� $� '� 3���% $ ��� ��+� �� � �����% � �I�� ��������� �� ��� ���� ��8�� � � ; � ������� � ������� � ��������� �� � > ���� ���� � ����� � ��� � ������ : � ��� $���� � $���� �� $������$��� �% ���� 8� � � ������ �� ���$ � �������� ��� �� ��� 8�� ������� ������ ��� $������$��� �� �� �� 8�� ��� � ���� ������ � � ��� ���� � � ������ ��� ����� ������������� �� ��� : � ������� � �� $������$��� �� ��� �� $� ������� ������ ���% ������ �� $�������� � ��� ����2��� �� � � ��8�� (��� ����� �� � �I�� �� � .��� 0��0% �� � ����� 5 ;��� '�2���� ����� T��>�� ���� ,�% ��6 �� % A��� $� '� "000% $ ��� 03+� )��� ��� ������� ��% � � �������� ��� ����2��� �� � ��8�� �� � �B �� 8� �� ����.������ ������ $����� �����2���� ��� � #��� ��� ��� � ��2������� $��B��� )��� ��� .����$������� $ �� �������% � �I�� � � ���� �� ������� � $ ���� �� ��� ����$�� �� (��� ����� �� � �I�� �� 03 � 2��#�� � % �� � ����� C ��� ������ &��� �� ,�����2��� &���% ��03����% A��� $� '� ��6�% $ ��� � % ����� �� � �I�� �� �� ��$���#�� � 0% �� � ����� ��# 5������$��� �� &���% ��06� % A��� $� '� 666"% $ ��� ��E 2 �� ��� ����� 4 �� ��.��G GEORG VON STREIT% � ��������#Q�� #�� N �������� ��>�����% �� A�2�� �� �� �� ����� � "% $� 0 ��% $� " �>� ''' �� ENGLISCH% $� ����% $� 0�� ��% �>� �+� BVGE / ATAF / DTAF 869
2008/63 Impôts et redevances � � 5 �� �� ��2���� �� �� �� ������ �� � 9��% � � ��.4 ��� ��� 8�� � ����$�� � �� ��2������� � ��������� ��� � �� $����� � �� �� ������� �� ���� 8�� �� � > �� �� �>��$ � �$$ ����� � �� � 9��� / �C�% �� � �% $������ �� $ ��� �� 2�� (��$�� � ����� ��0+� �� � �����% � � ������ 8��% ���� � ������ : � #�� �� � � ����� � ������ $�����$� ����� ���� � ������� � �� $������� $��� ��% �� ��2������� � �2��� ���� � �������� � ��� ��� �>������ � ������ ��� �� ����� �� ���� ��$� $�� �� ���� $��� �� � ��������� � �� �� � ������ �� � ��� ��$7�� $��� �# �� � � ����������� �����#��# �� (��� � ���� �° 06 ��.4 �����% $� " �>� "+� �� �� ������� �������� ����� 2��� � ��� �> ���� �� �����% �� ���� 8�� � �� $����� �% �� ��2������� �� $��2��� $�� ��2���� � ���� ������ �� 4 ��� $����� � 9�� �� ���� $ ���� ��� � ���� $ �� 8� �� �>����� � �������� �� ���� �� ���� ��$� $��% �� � ���� � �� #�� � ��� �� �� �� 8�� �� ��B ��� &� � �� $�����$�� ��.4 ��$ ��� (��� ��$�� � ����� ��3+% � ������=�� � �� ������ � � � � ��� ����2��� � ������� $�� � ������ ��� $����� �� � �� ��������� ������% � �� �� ��� $��� $����� ����� 2��� � ��� �> ���% ���� $���� 8� � � $��2 �� ��$���������� �� �� �� ������% � � ������ �� � ������� ������ #��� ��� � $��������� �� � �������� 8� ��� � �� $����� � $��� ��2���� ��#������� ��� $����� � �� ����� �� ���� �� ���� 03 �9��% ���$����2����� �� ���� 0! /9��% � �� $������� 8� � � ��� ��������� � ��� ����=�� � ������� �� � ��� � �� ���� � ��� �� ��$$� �� 8�� � ���� ��� �� ������ �� �� ���� 03 �9�� �� �� ���� 0! /9�� ��� ��>�����2� �� 8�� �C� �� ������� ������� ���� �����2���� � �� ���� ����� �� ���� 2� ��% �� �������% � $�����$� �� � ��� ��� (��� PROD'HOM% $� ����% $� 0�!! ��% �>� ��"+� � ��� �����% � .����$������� �� 9C ��� � ������� (��� ����� �� 9C ��f60"�� � �� 0� � D� � ! � ����� ���% ����� �� 9C ����! �� � �� 6 .��2��� � " � ����� 3�� �� ����� �� 9C �� " ���� 0��� �� ���>�2��% 2 � 6�% $� "33 � ����� 6����% �� ����� +� ������% ���� $ ������� ���% � 9C � ����� 8�� � ���� $ �2��� ���� � �$ ���� $�� � � ���� ������ % �� ���� 8�� ���� ����� (�9C 0�3 '' � 0 � ����� ��E ����� �� 9C �� �! .��2��� � �� ���>�2��% 2 � 6�% $� "33 � ����� "�+% ���� �� �� �� �� ��������% �� �� � ��� ��$ ���% �� $��� �� ����� ��� ���� � ����� 4 �C� �� ���� 8� ��� ���� ���8������ �������2�� � ����������� �� �� �� ��� $���% � ����$�� � �� ��2������� �� $��� � �� $�� ��2���� M � ���� ������ �� M �� � �� ��� 4 ��� $����� � �� ����� �� ���� 03 �9��% ���$����2����� �� ���� 0! /9��% $����� � �� �2��� ���>��8������ �� �>��$ � �$$ ����� � �� � 9��% �� �����K��� 4 � � ��� � �� ����.������������ �� ��������2�% ���� $� ����� 4 �� � ���7 � �#������% � ; � ��� �� � �������� 8�� � $����8�� �� �C� ��������� ��� ��2�������% �� ���� 8�� �C� �� 870 BVGE / ATAF / DTAF
Impôts et redevances 2008/63 ������ � �� ������ � 4 ��� �� ������ �� �� ���� ��$� $�� �� ���� �� ���� 03 �9��% ���$����2����� �� ���� 0! /9��% �� ���$���� $�� � $������ $� �� � ��� ��� �� � � �2������ � �� ����� �� � ���8������ �� ����� 4 ���� �� ���� �� � $������� ����� (����$�=� � ����� 6+� � * �� ��2��� �� ����.����������� 4 � 9��% ��� � ����� 8�� �������� ��� ��2������� �� �� �2��� � �� ���� ��� � ����� ��� ������� �� ����$�=�G M &� � � �� ���� 8�� ������� ��� $������$��� �� ���� ��� �� �� �� �� ��������� �� ��2������� � ��� ����� (� ����� > ���� $���+% �� 8�� ��$ �8�� 8� � � �� � ����� $�� �� $��� = � �� $������� �� ��$ ��# ��% ����� � ����� � ��� $�� ����.����� (��� A�$$ �� ��A�T �� �! � D� 0��6 �� CC 0��6 � �6�% �� ���� "6 � � 3 5�/9��E KOCHER% $� ����% $� 6�� ��% �>� "���0 �� $� 6"� �>� 3���0+� M &� ����� � ����� �������� ��� ��2������� $� 2����� �� ��� $������$��� �� ��% �� $ ��% �������� ��� $����� �� ��$ ��# �� M �� �� 8�� ��� $������ �� �� �� ���������� M � � ��� � �� ����.����� �� ��� �����=��� $������ �� �� ���=���� �� �>����� � �������� ���������� � ����� ����������� ����.����������� (��� KOCHER% $� ����% $� 6"" ��% �>� "�"+� � � �� ������ �� � ������� � �� ��$7� $��� �# �% � ���� � �������� �� >;$ �>=��� ���2�����G M ����� 8� � � 2� (��� � ����� ��3 ����2���+% � � ����� 8�� � � $�� � ����� 2��� ��$ ��# � �� �� ���� 8� ��������� ��� ��2������� � ��� $�� ����.������ ' � ; � �=� �� $�� ��� �� �� $ ��� � 8����� � �� ������� �� �� �� 4 � ������� � �� ��$7� $��� �# � ���� �� ��� �� ������ (��� ��$$ �� ��A�T �� �! � D� 0��6 �� CC 0��6 � �6�% �� ���� "6 � � 3 5�/9��E KOCHER% $� ����% $� 6" % �>� "�����0+� M )��� � ������ : � � ����� �������� ��� ��2������� �� �������� �� $��� = � ��� $����� �� ��$ ��# ��% � ��� $�� ����$ � � � �������� �� $������� �� �� ���2���� 4 ��� � ������ �� �� �$� � 4 ��� � ������ �������% � � $��� ��2���� ����.����� �� ���� � �� ��� �����=��� �� � � ������� � ���� �� �>����� � �������� ����������� (��� � ����� ��3 ��� �2���+� &� $ �� �=� �� � 8����� � � ��� ������� � �� � ������� � �� ��$7� $��� �# � �� ���� � ��� ��2������� $��B��� ' �� $��� 8�� ����� ������� � � ��� � �� ���$ ����� $�� ���% ���� �� ��� : � ����$�� � ��� ��2������� �� ��$ �� ��� ������ $������� � ��B�� ���2�� �� 9��� ' $ ������ ���� � ���� � ��� �=� � ������ � 4 ���2�� �� #���2��� �� �� � � ������ � �� �� � ��� �� ��� ����2����� �� � ���� ���� �� �� ��.�� �� $� .�� �� /9�� (��� ��$$ �� ��A�T �� �! � D� 0��6 �� CC 0��6 � �6�% �� ���� "6 � � 3 5�/9��+� BVGE / ATAF / DTAF 871
2008/63 Impôts et redevances M / �� � ��� ��� ����� >;$ �>=��% � $��� ���� 8�� M � � ; � ��� ? ��$�� @ 8�� � �� ����=������ �� �$�����8������ ��� ���� $ �� ����2 �� ��� ��2�� ������ M � ���� �$$ �8��� � $�����$� �� ��������� � ������� (��$�� � ����� 3��+% ���� � ������ : � ��� $ ���# � �� ���������� �� ��$��� � ������� �� ���� 8�� � �� ��� ���� $ �� ��� ���� ��� $����� �� ��$ � ��# ��� M �� ������� ���% �� �������� ? ��$�� @ � �� �������� 4 � � �� 4 � ����$�� � �� ��2������� �� 4 � ��� ����� � � $����� �� ��$ ��# ��% � �� ���� "� �9��% ���$����2����� ���� 30 /9��% �� ����� 4 � ������� � �� ��$7� $��� �# � �� ��� �� � �# � ��������� � (��$�� � ����� 3�"+% � �$$ �8�� ���� �� 2���� � � $ �� ��2 ��# � $ �� ����.����% � ����4����� � �$�=� ��� ����� � ��� � �� � � � �$�=� � ��$$ �� ����� �� �>������ � �������� ��$ ��# �� �� �����# � ��� �>������ � ��������% ; � �$��� �� ��2����� ��� ��B��� ����� 8� � � ��.4 2� (��� � ����� 3�3�" ����2���+% � �� ������ $�� � ����� �� $� ����� 4 ��� ������� � $� $ ��� ��� � �� ��$7� $��� �# �% �=� �� 8�� �� ��2������� ��B�� �� � �� $�� ��� �>������ � �������� �� � �� ���� 4 2 �� �2�� �� �2���� �� � �� $������� �� �� ���2���� ��8��� $�� ����.���� �� �������� ����������� 4 ��� $����� �� ��$ ��# ��� M /� ���� 8�� � 9�C � ��� $�� ������� $ �� �2��� � 8����� � �� ������� ���� ��� ��2������� .��8� ��� �� �>���� ���� 4 � � �� ��� � �� � $������� ��� ;�� (��� ������ �� 9�C ��0"�6�� 6 �� � � 2��#�� � � � ����� !��% ��0333�� 6 �� ��033��� 6 �� �� .�� �� � ! � �� ���� !�3��+� )��� ��� �����=��� ������% � ���> �� � ��������� �� ������ �� � �� ��$7� $��� �# � ��� ���� $�� �C� � ����� $�� ��$��������� � ������� $�� � ��� ����� �� ������ � �2��� $�� $ ��� ��� ����� 8���� �� �� �� �����% �� � � $�����$� � � ����� � (? AS��$���Q�$ @+% ��� � ���� �� ��� ��� � ��� $�� ����� � �������� � ���� �� ������� .�����8��� $ ���# ��E �� �� �� ������� � �2��� 4 � �� � � ��� �� ������� ��� � ����� �� ��� $������ � �� � �����E � � ������ % ��� ������ .�����8��� 8�� �� ������� $�� ��� ;��� �� �� �� ��������� $�� �������� �� � � �������� � ��� ����� � �� $�� 4 ���� ��������% ���� � ������ : � � �� � �� $�� ������������ � ����� (��� MOSER, $� ����% $� 0! �>� 0��+� /�� ������ $������� �� ��������� � �� �2 �� 2� ��� �� $��������� 5�� �� ����% ����� � ��� 8�� � ����$�� � �� ��2������� �� ����� > �� �� �>��$ �� ��$7�% � � ��� $�� $ ���# � �� �� ������� 4 ��� ������ � �������� � ������� � �� ��$7� $��� �# � �������# � �� $������� � $����� �� �� ������ �� ���� ��$� $��% � ��� ��� � � � ��� ����� � �� ���� ����% $ �� ��8�� � � � ��� � � �2=�� � �������� ����� ���������� (��� ����� �� 9�C��0"�3�� 6 �� " .��� � ! � ����� 3�� �� 3�3+� 872 BVGE / ATAF / DTAF
Impôts et redevances 2008/63 �����% ����� �� 9C ��f�3"�� � �� � .�� �� � ! �� �� � ��������� �� ������% $�� #���� ������ (� ����� 3��% 3�3� �� �+% �� �>������ ���� 4 � $� � # �����8�� ��� $ ���% �=� �� 8�� #.�� �� ����� �� � �������� $�� �� ���������� �� �� �� 4 ������� � �� ��� �� � �# � ��������� �� ��� �� ��� � ��% � �� � ���� $�� �� ���� � � ����� �� ���� "! � � 3 /9�� 8�� ������ � �� �� 4 ������� � �� ��� �� � �� $����� ��� ����� ������ � �� $ �� $�� $� # =��� ' � ���� $ ��7� �� ����������% $�� 2 �� � �����$������ �% l'étendue �� �� ����� �� �� �� �� ������� �� ��� �� double affectation � ��� �����% �9C 0"� '' "�" � ��� $�� �� ����� �� �% ���� M $�# �� M ��$������� #��� �� ����� �� $�����$�% � �� �� ��8���% ��� � $ �� �� $�����$� �� ������ ��� (���� 0 � � � /9��+% �� ��������� ���� ����� �� ������ ' � �2���� � �� �� �� �$$ �8��� 4 � $������� $� ������% �� ���� 8� � � ����������� � �� �� �� ������� ��$7� $��� �# � ���$$��� �� ? �������� @ �� ��� �� � �# � ������ ���� �% � ����4����� ��8�� ��� �������� � �� utilisés $ �� ��� $����� �� �2� � �����% � ��� $���% � $����� �� ��$ ��# �� ��% � ����� $���% �� � �� $����� �� 8�� � �� ������� � �$ =������ > �� �� �>��$ � �$$ ����� � �� � 9��� 5�� � ���8����% � � ; � � �# � ��������� � �� �������� ? �������� @% �� � ����� � ��� ��� ��� ����� � ��� � ��� ? �������� @ � ������� $ �� � ��� ����� � �� �>����� � �������� ��$ ��# ��% 8�� $ ��� � ��� �� � ��8�� �� $������ $ �� (��� ��$$ �� ��A�T �� �! � D� 0��6 �� CC 0��6 � �6�% �� ���� "6 � � 3 5� /9��+% � �� ���� �� �2� �� � ���� � �� ����=��� #.������ �� ��� $�� ���� 2 �� ��$=��% � � ���� �� ���������� 8�� ��� ��$��� ����� ��� ��2�� ������ ��������� $�� � ��� ������ ��� ��$7� $��� �# � �������# � (� �� ���� 6�"+% � � ���� �2 �� $�� ������������ ����� � ��#�� (� ����� 6�0 �� 6�� ����$�=�+� 2 � 9 �� � �# ��% � $��� � ��� 8�� ����.����������� �� � ��� ������% ���$����2����� �� �� �$� � ��$ ���� � � �� � ��� ������ � ���� $�����% � ��� $�� � ��� ��� ������������ �� ��2�������% ���� ��� � ��� ����� � �� $��� = � � $����� �� ��$ ��# ��% �� 8�� �$$���K� � ����� �� ������ ��� $�����$�� ��.4 ��$ ��� (��$�� � ����� ��3+ �� � ��� � �� ���� $�� � ������� /� ��� ������ � ��� $�� ��� � ����� > ���� $���% $���8� � � �������� ������ ��� ��2������� ��% �� ����% ��� ��� ��� $����� �� ��$ ��# ��% 8�� ���=���� $ �� � � ��� > � ������ �� ����� �% ��� � ������ �� �� ����� � ��� � � ������������� �� � ������ $� ����� � ��$ ����� �� � �� � � �. ��� 8�� M ������ ��������� $��� ��� M � � � $��B� ��� �������� $� 2����� �� $��� �� � ���� � ������% � �� � ��� $����� � �� ����� �� ���� ��$� $�� 8�� � ��� ��� 4 ��� ������� � �� ��$7� $��� �# � �������# �� 2 � <���� 4 � ����$�� � �� ��2�������% 8�� ��$��������� $ �� � ��� �� ����� ��� � ������ ��#������� ����� ��$������� 4 ���� 8� � � ������ �� ��� BVGE / ATAF / DTAF 873
2008/63 Impôts et redevances ����2���� ��$ ��# �� ( � �� ������+% � �� � ���� $�� � ��� $����� � 8�� �� ����� ���� � �>��$ �� ��$7� ���� � ��� � �� $����� �% ����� 8� � � ��.4 2� (��$�� � ����� ��0+� �� �����% �� ��2������� ���� ���� �� � ���$ � ������� � �� $������$��� �� �� �� ��$��������� � �� $�� � � �����$������� � � ��� $����� � �2� ����������� �� ��2���>�% � ����������� 4 � $����8�� �� $��� $�� �C�% � #�� � ��� $ �����2� $�� � ��� ������ �� � ����� �� ���� � ������ ��� ��2������� ��B�� �� $ ��� �� 2�� �� � 9��� �� �� $��� �� ����� � �������� 8�� � ����$�� � �� ��� ��2������� $����� ��2���� � ���� ������ �� �� $� ���� � ��� $����� � �� ����� �� ���� ��$� $��% �� � #�� �� � � ����� � ������ ����� ������ ���� � ������� � �� $������$��� ��% � ��� �� ��$=�� (��� � ����� ��" ����2���+� 2 � )������ 4 �������� M �� � ��� 4 � ��� � 8����� � ��������� M 8�� ��� ��$��� �� � ����$�� � ��� ��2������� ��� � �� �� 4 � ������� � �� ��$7� $��� �# � 8�� $��� ������� � ��� ������� 2 � � � �� ��.��% �C� � $� ���� 4 ���� �� �� � ��������� $ �� ����� 0��� �� $ �� �� ������ 0��! 4 � 0� M 5 �� ����� 0���% �C� � �� �� � $�� �$$� ������ � ��$�� ���2� � ��$7� $��� �# � �;��� ���2� 4 � ��� ������ $ �� ��� ���� ��� $������ �� �� ��$ ��# �� ($������� �� �� ����� �+� &� #����� ��� � ���� 8�� � ��� ������ � ��������� � ������% �2�� � � $� $�� $��� ��� % ��� $���� ���� �� �� ����� � �� ��� ����� 4 ��� �>������ � ��$�������% �C� � ������ $�� �$$� ������ � 8�� �� �>����� ���2��� � ��$7� $��� �# � �� � ������� 4 0� e ��� $������� �� ��$ ��# �� (F���H ������ � 0� e+% � �� �� � ����� �� (���+ ������% �� 8�� ���� �� ��$7� $��� �# � �������# � �� (���+ ������ (��� �>� !���� �� � #� �>��� �$���� � �J 6% A������ � �� � ������� � �� ��$7� $��� �# � �� ��� �� � �# � ��������� �% ��� ��$���#�� � +� ' � ; � �=� �� $�� �� ������� � $� $ ��� ��� �% ���� �� �� $�� �$$� ������ � �� ��$7� $��� �# � �������# � ��� � #��� ��� �>������ � �������� ��$ ��# �� ��� ���� $�� � ��� ������� M 5 �� �� ������ ���2�����% ������ ��8�� �� � ��� ������ ����� ����.����� � � $ �� 4 ����� ����2���� ���� ���� � ����� � �� �� �$� � ��$ ���� �% �C� � �� ��2���>� $� ���� 4 ��� ������� � $� $ ��� ��� � �� ��� $7� $��� �# �% 4 ���� � �� $ ��������� � �$ ����� M �� ���������� M �� �>������ � �������� ��$ ��# �� �� M �� ��� �������� M ��� ����� �>������ � ��������% �. ���� 4 ���� $� 2����� � $����� �� �� ������ �� ���� ��$� $�� �� ��� ��2������� ��B�� (� �� ���� 8�� ��� �������� �� ������� > �� �� �>��$ �� ��$7� �� ���� ���>��8��+� /� �� �� ����� ��� ����� � �$�� �� $������ ������ $� $��� 4 ��$ ���� � �� �� �$�% ��8�� �� � �� $�� $ �� #�� � ��� ;�� �� �2������ ��������� �� � ����#��# � ���� ���8������ �� ���$ ����� � �� �� (��� � �������% 874 BVGE / ATAF / DTAF
Impôts et redevances 2008/63 �� �� �� ���� �� ����$����� � �� ��$7� $��� �# � �������# � ��� ������ � ������ �� ���� �� �$� � ��$ ���� �% � ��� ��� ��� ��� �>��� ��� � �������� ��� ��� �2�� ��� � ������ �������� �� �� �$�% ��� ���B��� � ���� �� ����$����� � �� ��$7� $��� �# � �������# � �� � ��� ������ �� $� $ ��� � �� �>����� � �������� ��� ��� $�� �� ���� �2�� ��� � ������ �� ���� �� �$�E ��� �>� !�3�� �� � #� �>��� �$���� � �J 6% A������ � �� � ������� � �� ��$7� $��� �# � �� ��� �� � �# � ��������� �% ��� ��$���#�� � +� 2 � � /�� �� �� � �� �C� �� ��������� � ���� �� $�� 4 ������� �� �����% $ �� �� 8�� � ������ �� �>������ � �������� 8�� � ��� ������ ��� ��� �2�� ��� � ������ �������� �� �� �$� � ��$ ���� �% �C� � $� ���� 4 ��� ������� � $� $ ��� ��� � �� ��$7� $��� �# � �������# � ��� � #��� �� �����# � ��� �>������ � �������� �� � ��� ������% �� $ �B��� � ����$�� � �� ��2������� ��� � ���� $ �� 8�� �� �>������ � �������� �� ����� �� ��� ��=�� ��$� $�� (� �� �� ��� �������� �� �� �� +� / ��$7� $��� �# � ������ ��# � � �2=�� � ������ � ����� 8�� �� ��2������� ��B�� � �� ��$ ������% � �� ���� 8�� �� ��2������� �� � ���=���� $�� ���� � ����� � ��� $�� ���� � 9�� �� �� � ��������� $�� ��� �>������ � �������� �� �2��� �� � 9�� (��� ��$�� � ����� ��"+� �� ���� ��� �� $��� ���� ���2� ���� � ������ : M �� � �� 8�� � ��.4 ��� ��� M ��� �� � ������ ��� � 2� 4 ��� ���� �� � ��8�� �� �;��=��� &�� � �� ? ��$�� @ 8�� � �� �� ��$$ �� ������ �2�� � ����$�� � ��� ��2�� ������ �� � ����� $�� �� �� 4 � ������� � �� ��$7� $��� �# �� ' ���� � �� ���>���>�� ���� �� $������ ���$� �� ��� �2���� �� � ��� $������� �� �� ���2���� �� ��� ��8����� $�� � ��� ������ �$�����8������ �� ����������� $ �� ����2 �� ��� ��2������� ($�� ����$ � ��� $������� �� �� � ���� � �� ���2���� �������������� ����������� ��� 4 � ����$�� � �� ��� ��2�������+� /� 9�� ���2��� ��� $������� �� �� $ ���� $�� ���� �������� &� �������� ? ��$�� @ � �� �������� 4 � � �� 4 � ����$�� � ��� ��2������� �� 4 � ��� �� ���� � � $����� �� ��$ ��# �� (� �# � ��������� �+% � � ��$ ���� �� ������� ��$7� $��� �# � 8�� ��=2� ��� ? ��$�� @ �� ����=�� $� $ ��� ��� � 4 ��� ����� � ��� � 8�� �� ��� �����% �� � ���� � �� ����=��� #.������� ����� $� $ ��� � �� $ ���� ��$������ ���� �� �� �� �� � ���� � � �� ���� ��� � ���� �� ��� �������� �� ��2������� ��B��% � ��� � ���� �C�� O�� ����� � � �� ��$������ � ��2�� ���� �� �2��% �� �� � ����� ��� ��� ����� � ��� � ��� ? ��$��� @ � ������� $ �� � ��� ����� � �� �>������ � �������� ��$ ��# ��� / �C� ��2�� � �� $� ����� 4 �� � �2���� �� �� � ������ � �$�� ��� $�����$�� �� ���� ����2���� ���� � �$$ �8�� ��� ����� 4 � $��� �� �� 0er .��2��� �� "0 �����#�� 0���% ���� � ������ : � �� 2 �� $�� 8�� � � ���� .������������� �� ��� ���� �� BVGE / ATAF / DTAF 875
2008/63 Impôts et redevances ���> ��� �� �C�� ������% ������ � $��� �� �� �9��% ���� "! � � 3 /9�� � �������� $��% ���� � $����8�� �� � 2��� � �� �C� ����� 8���������� ��8�� �� �� � �� $����� �� ���������� ��.4 �� ����� $��� ��% ���� �� �� ���� $ ���� �� �� �9�� � �� � �� $�� ����� �� A��� �� � $$ �� 4 �� 8�� �� ����� $�����$�� ; � ���� ��� ����� �$$ �8��� �� ����=�� ������8��% �=� �� 8� ������ � ��� ��$����� �� ��� ��� � $� # �����8�� �� ������ ) �� ����% ���� "! � � 3 �9�� � � ���� �$$ ��� �� � �2��� $�� ��$$ �� 4 �9�� (��� ����� �� 9C ��f�3"�� � �� � .�� �� � ! � ����� 0 �� 3�3+� ' � ��� � �� $�� 8����� � � ��� ���� ����2��� �� ���� "! � � 3 /9��% ���� � ��� ��� ��� � 8�� ��� � � ��� $�����$�� ��8��� �$$ ���# �� �� ����=�� �� 9��% �� ���$ ���� �� �� �9�� �� � $$ ���� ���������� 4 ������ �� � �� � �� $����� ��% ������� �����> �� �� �>��$ � �$$ ����� � �� � 9�� �� ���� ���>��8��� /� � >������ $ ��� � � �� 8�� �����# � ��� $��� ��� ����� �� ���������� � �� .��� �� � �� ����� $�����$��� 2 � � (���+ /�� ������ �� �����$����� � �2��� � �� ���� ���� ��� �� ������� ���2 ;�� 4 �C� ���� 8� � � �� �� � ��$7� $��� �# � �������# � $ �� �����# � ��� ������ $�������� �� � ���� � ��� $�����$�� �� ���� ��� �2��� �� 8� � � �� �� � � ���������� �2�� � ��$���� ����� � ���� ���� ��� ��� �$��� � �$ ���������� �������� ����� (���+ 876 BVGE / ATAF / DTAF