Skip to content

Bundesverwaltungsgericht 25.04.2007 BVGE 2007/25

25 avril 2007·Deutsch·CH·CH_BVGE·PDF·5,613 mots·~28 min·3

Résumé

Mehrwertsteuer | Mehrwertsteuer. Zeitlicher Geltungsbereich von Erl...

Texte intégral

Steuern und Abgaben 2007/25 25 ������ ��� �� ��� � ��� ���� ���� ; � �� N� ����� � ����8�� �()� ������%��-������ ���G�� ���5="!"##& %� "=� �<� � "##$ ������� � ����# ��� ������ %�� ����������� ��� ��������# ������ ��� ��� E���������������� # E����������� �������� ��� � # ),� �"<?%@ �������������� ����� ��� � ����� @��������# ��������� �������# � # +> ��# ' �"<?@# � # (, �"<?%# � ),� �"<?%@# &# ���� ������������ �������� ��� ����� E��� ��� ���� ���������� ��� �� ����. ���� ��� ���� ���� ������������ ����� ����� ���� ���� ��� <��� ��� �������� ���� ������ �� . �� �� � ������ �� ������ � ���� �� . � ������ � �������� E��� ������������ �� ���� . ���� ����� ����� ������ � %����� ���� ��� ���� � �� ��� ���� �� ������������� E��� � �������� # ���� E���������� ���� ����� ���� ��� ������ ������� ������ ��� ���4 �� ���� �C����� ����# <�� ���� J����� ���� � E��� ���� ��������� �� ������ ��# (#&�# +# � # ),� �"<?%@ ���� ��� ��� < ����/����� ���� ������ ����� �� B��� ����� ��� � ������ @�������� �� �� ��� E����� ��� �"<?% ��# )#&� ���� ��� � ����� � ���. ��� ��� �� ������ %�� ����������� ��� �"<?@ �� ��� ����. ����������� ����� ����� ������ M �������� �� ����� ��� ����� ��� ��� %������ ��������������� � ��# )#+�# (# @�������� �� �� �������� � . ������ ��� ���# +0*** � �# ,0*** ���E����� ��� �� @����� ����/��4�� �� ������� ������� ��� ������� ��� F����� �� �������� �� ���� ����� ��# +#(�. �C���� ��� � # ),� �"<?%@ ���� ������ ���� ���� ���� ��� ��# ,#G�# E��� ��������� B� �� �� �������� ��� ���������� ��� A��4��. ���� ��� ������ ��� ��� ������� �� ��� �� ��� @����������������� � �# �������� ���������� ������# 3���� ������������� ���� ��� � # ),� �"<?%@ ������ . ������� ��� ������������� B�������. ���� ��� +0***O,0*** ���A��4�� ��� ���� �����. ���� ��� ������� "�� ������� ������ ���� ��# ,#R�# BVGE / ATAF / DTAF 289

2007/25 Steuern und Abgaben )# ���� ��� �������� ��� ������������ ��� �� ��� +0***O ,0*** ���A��4�� ���� �������� ������. �� ������ �� ���� ���� �� ���� ����������/������� �� �� <���� ��� � # ),� �"<?%@. ������� �� ����� ���� ��� �������������� . �� ��� � # ),� �"<?%@ ���� ������� ���� ��# >#&M>#+#+�# ?�4� ��� �� ������ �J�� 1�# -���/ �0�//���� ��� ��/���� �0�� �� �1����� ���# �4��/ ���� ; �0�� ����� ��� �� �� �1 ���� ��� 1# //����� ��� �1 ���� ��� �� �0�� # ),� 27?@ ; ��� /���1����� /����� ��# D�/��� ��� �� �� �����# � # +> ��# ' 2?@ # � # (, 7?@ # � # ),� 27?@ # &# D� �� /������� �� �1����� �� /�����/� �� �� �����1 ���� ��� 1 �� ����� ���� ������ ���� ������ ��S �� �1 ���� ��� 1 ��� 6 �� �4� /����1��� /�1��� /�� �� ��� �� ������ �� ��������� �� ��� ��� /�� . ���� ��� �� �� �� 6 �� �������������� ���� 1� ���� �� ��/�. �� /�� �������� ; ��� ��1���� 1� ���9��� ��. �� J�� ����� /�� ��� �� ��� /�� ���� � � . �����. ���/�� �� ��� ���� � ��9���# 8�� �1 ���� ��� 1 /�� �� ����� 6 �� /������� �� ��� �0�� �� �1����� ��� /��� ���������� 9�� �0������ ���� ���4 �� ����# ���� �� ��� ��/����� /�� �������� ; ��� ��1���� 1� �������# (#&�# +# �� �� 9�� ����� /��� ��������� ��4 ����J� ��. �0�� # ),� 27� ?@ /�� . �� �� ��� /���1����� /����� �� ���� �� �1���� �� �� 7?@ �������# )#&�. ����� 6 �� �1 ���� ������ �//��9�1 ��4 ��� /����� � 9�� ��� ������ �� ����/ �0�//���� ��� ��/���� �� �02?@ M ���� �1����� �� ���/�� �� /�����/� �� �01���� 1 �� ��� ���� �������# )#+�# (# 3�� /������/ ���� �� 1�������. ����� �� /�� �9�� ��� +***O,*** �� ��������� �0��/��� ��� �� �� ����� ���� �� ���� ����� �� �1������� �0�������� �������# +#(�. �� /����� /�� 6 �� �����1�� /�� �0�� # ),� 27?@ �������# ,#G�# �� ��������. �� �� �� ��� /������ �������� �0�4������ �� �� /�� �9�� ����� ��� 9����� �� �����1 ���� �� ���/ ��� ��� ������ ������� �//�� ��T �� ��� ��� ��� ���� �0���� � �� ��� � �� �0�� ��� ������� � ���� ���� �������� ���� �� ��� ����# -� � /������/ ��� �� ����� �� �� ���� �� ����/ �0�//���� ��� �� �0�� # ),� 27?@ . ������ /��� ��9����� �� /����� �4��1�. �0�� �;����� 9�� ��� ������ ���� �0�//���� ��� �� �� /�� �9�� ��� +***O,*** �� ��� �1���� �1�� ���� �� ��� ������ . /�� ����� 6 �� ��//�� 1� /�� �� �� �� ��!�� �������# ,#R�# 290 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/25 )# <� �� �1����� ��� ��� ����� ���� /��1�� /�� �� /�� �9�� ��� +***O,*** �� �� /�� /�� 6 �� /����1�. �� �� �0��� /�� �0�� ��� �� ���� �� ����� �� ���� �� �0�� # ),� 27?@ . ���� �0�� ��� �0������� �� /����� ��� ��9��� �� � ���/��� ��� �� /�� ����� ����� ���� �������# >#&M>#+#+�# D�/�� � ��� ������ ������ �# @����� ; ��/����� �0� � ������� ���# ���� ���� �� ����� � ����� �� ��� ��� ;# //���� ���� �� ��� ��� ����0�� # ),� 27D@ ���� /�������� /����� �# D�/��� ���� ��� �������# � # +> �/�# ' 2D@ # � # (, 7D@ # � ),� 27D@ # &# 8�0�//���� ���� �� ��� ��� ��� ����� ���� � 5 ���� �������� � �����������. �� 5 ��/�������� � /����� � ����� �����. � �� ������ ��������� � ��� ����� ����� � ����. 5 �� ���� � ���� � � ��� ��/�. 5 ���� ����� � �� ���� �� ���. ��� ����� ���/��� ; �� �� � ���� � � ��� �� ��������� �� ��� ���� � ��9���� �# 7� �� ��� � ��� ; /�= ������ ������� ����� ���� � ��� ���� �0� � ������ �� ��� ���������� ���4 �� ����# B�� ���� � ���� ������� ��0����������� � �������# (#&�# +# D� 9��� � ����� ���������� ���� ������� � �. �0�� # ),� 27D@ /�= ������ �//���� � �� ��� ������ �. �� �� ��� ���� /�������� /����� � �� � �� ������ ����� 7D@ �������# )#&�. ����� �� ���� /����� � ��� ������������ ��/������� � ���� 2D@ M �� � ����� �� ���/� � ��� /�����/�� ����� /��� ; �� �� ���� � �������# )#+�# (# 7� ���/��� ���� �� ������ M �� ������ � �� ������ �� � ��� +0*** � ,0*** �� ������� �� /����� ������� �� ��� ��������� � �0��� /��� ���� ��� ������� ��� ��������� �0�� � �0��������� ����� ���# +#(� M ��� /������ ������ ������� � ����0�� # ),� 27D@ �������# ,#G�# Q /�� ��� �� �� �� ��� /������ � ������� �W���� ��� � ����� /����� ������� �� 9���� �� ������� ������ ��� ���� � ��� ���� ������� ������� � �������� ����� �� ��� � ����� ������ � �� ���/������� �# :��� � ���/��� ���� �� ����� 5 ���� ��� � ����0�� # ),� 27D@ . ������� /�� ��� �� /���� ��� �� /����� ��� +0***O,0*** �� ��� ����/�� �. /�= ����� ������ �//�� � � �� �� �� �� ���� �������# ,#R�# BVGE / ATAF / DTAF 291

2007/25 Steuern und Abgaben )# <� �0����/���� � ��� ��9���� � ������� � ����� /����� ��� +0***O,0*** �� ��� /�= ������ /���� �. ��� �� �� � �� �� �� �� �� ����� �� ����� ����0�� # ),� 27D@ . �� �� �� ���� �0����� � ����� /���� ��� 9���� �� � ����� ��� 5 �//�������� ����� ���# >#&M>#+#+�# . � N� �� �� � �� �� 0����� ���= 4�� ���� ��� ��)�-���������� <�� ()� ��� �� ��� � ����8�� �()�� ������%��-������ ���G�� � ���������� . � ��G� ��� ��� � �5� P*����� "##5 � ��� ����()� �3 � -��()� � � �� ��� ��������� �� +�� ���+���������()���� ���� ������ () ��� ���� ���()� ������ ������� ����) ��� ��� ��� &9&$#�: ��()��������� /�� ��� �������� -���� �������)��3 � � ������<�� ()� �� -���� ��� ��� 7����� � ������()��� �������)������� � � �������������� ��� ����������������� ��� 0���() �� �� ����� � � ��� ����� ���������������3 ����������� � ����� ��� � � �� �������� 6 �� ������������ � ()� ������� ��-����� �� )��� ��� ��� ()�� � �*������()������ ��- � ��� � ��� ���*������()���� � � ������ ���� ��� 6 �� ��������� ��� ����� ()�� ��)������ ����)��� .��-���� �� � � ����������������� ��� � � ����������� 2��()+��� %��-� ���� ��� � � �����() ��-�� � ��*��� ���� ������ ��()�������� -������ 2���� � ���� ����()� � ��)�� � � N� � "1� P*����� "##5 � ��<��()�� .�� � -����� � � %����-������� ��� ��)��� � ()� ����� ����3 ?���() � � �� ���� %��������3 ���� ����� ��� ��� ���� 4 ()� �*� � ��() � � ���� �+()� ()� �8�� ()*� � ��� ��)��� ��� "9### ���-� =9###� * �4������� �� ������ ��� �� � ��� ��� � ��� � ��<��()� ������ ������ .���� ���������� � � �� +������� ������ *8��� <����� ��� ������ ��� -�����3 ���� �� � ��� � ���� �+���� � ()� 8�� () ��-���� -+��3 � � "9### ��-� =9### * � 4������� �� � ��)��� � � � ��<��()�����()� � %� "#� �<� � "##1 - �� � � ��G� � � � ��<��()� ��� N� �� ��� ����+� ��� � � ��������������� �������<�� ���� �� R������ ���= � � �� R������ ����� ���� %�� ��� =9"&$�&=� 2���� � ���� � ��<��()�����()� � ��)��� � � N� ����()-������)��� �� � "$� �<� � "##1 ���()-���� �� � � � ����8�� �()� ��������*���� *� �� �� ��46�� � � %��-� �� � ��� ���()-���� ��� � � � ��<��()�3 � -��()�� ���� �� ��������� -����� �� 3 ���� ��� �����)�� �B����()�� ��� ��� ���+�� ��� 6 �� ����� ��� � ()� ������ ���� *�����3 ��-�)� � �3 -�� ��() ����*���� -����3 �� ��� 4�()������������� � ��� ��� ��)��� �*� �� 6 �� ����������� �������� )���� 292 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/25 � �� ������ "##& ������� � � �46 � � ��G� 4�) �� ��� ;�� ����*� ���%����)���� ���3 �������� �� ��) �� ��� � �� 0�� "##& � 6���� ���������� M������� %�� ���� �1 ��� ���������� %� "�� �+�� "### �� ������������ ���� � � ��)�-��������� ��>�G2�D �4 &1��"#�� ��� ��� ����+�� ��� ���- �*����� ��� ��� %��� ������ ���()-����%����)���� � � ����������) � %� 1� ��<�� ��� "##& �� �� � � ��G� �3 ���� � � M���� ���� %�� ���� �1 ���� " �>�G2� *� ��� � ������ ��� ��� %��� ������ ���()-����%����)��� )���� . � ���()-������)��� � ����� �� � � ����� %� �"� ��<�� ��� "##& � � %�� ��� �46 ��-+)��� 2������)� � ��� ����������) �� � � �()�� ��� %� �=� ������� "##$ ����()� ��� ������%��-�������� ��� ()� ���2���3 �� ��� �����)��� <�� �� 0����� "##$ ����- ���� -����� ��3 � � ��G� ������ � ����������) � �� ��� ��� ��� �� 0�� "##& � 6���� ���������� M��������� ��� �>�G2�3 � �� ����������� � ����� ��� � � ���- �*����� ��� ����� ���� 1=� �>�G2� ��� ��� %��� ������ �����)��� ��� ��� ������ ��(*- �*���� ��-������ ��� )+�� �� �+���3 �� ���� () ���()� ����� �� 2����������� () ��� ��)�� -���������%��������� %� ""� 0�� ���1 ��>�G�3 �� ���1 �1&1�� � � ����������) � %� &� �+�� "##$ �� �� � � ��G� �3 ���� ���� 1=� �>�G2� ��() ��� ()� ��� ��G� %��� ������� ���()-����%����)��� �����()�� () �� � ���� 1=� �>�G2� � ��� � ()� ����3 �����)���� ��� � %���()� ���� �������� ��� �����()�� () ��� ���8� � � ��������� : � ��� �� ���� ����-�����3 -��� ��() ��� <��� �� �()� � � ��� ��� � � ��� -������ ��� ����������������� ����()� ������ ������ ��� 6 �� ����� ������� � ��� � �*����: ��-� ���*������()������ )+���� � � ������� <�� ()� ��� ��� ��������� ()�� G������������()-� � �� ���� ����3 ���� � � ������()��� �������)������ ��() �������� %� ���� "& ���� $ �>�G� ��� ��� ���*��� ������� -������ .����� �� '�()-� �� )��� � � ���()-��� ����)��� � � (��� � ()� �����()�� ������ �� �������(*� ()� ���3 ���� � � ��() ���� *� �� �����-� � ��� ������ %�������3 ��)��� ����� ��� 6 ��� ��������� /� �<��*� ��� � �*���� �@�*� ��� %��� ��� () )+��� ����� �������� -����� *8����� . � ��-������ %�� ���� 1=� �>�G2� �� �� ���� �� %���� ���3 -��� %�������� '�()-� �� %�����+�� � ��)����� Aus den Erwägungen: &# &#& ����� &#+ � �� 0����� "##� � �� ��� ��)�-��������������� %� "� ��<�� ��� ���� ��>�G23 �4 &1��"#� ��- � � � �>�G2� � 6���� ��������� .�� �� ������ ����� ��()%��)��� ��� �)� � () ��� � � 0�)�� ���& BVGE / ATAF / DTAF 293

2007/25 Steuern und Abgaben � � ��� �� � ��� �� ��� 2��()+����+��� ������ � ��� 0�)��� ���& � � ��� ������3 �� ���� ��� � � %��� ������ ���()-���� ������+��� () ��() � �)�� ��� 4�()� ��-������ �� ����� �5 ��� �1 �>�G2�� ����� +# +#& . � ������ - �� ������+��� () %� ������� ����()��� ����� "& ���� � �>�G��� .� ��������� *��� ��� ������<�� ()� �� ��() ���� "� ���� � ��� " �>�G� � � ) %�� ������� ������<�� ()� ��� � 4�()���� ��������� ������ ��� ��������� ��� �)��3 -��� �� � � � �������� ������� ��� ���������� E ��������� ���� ���������� . ������ ������� %��-������ +#+ ��� ��� 7����� � ������()��� ��)������� ���)+�� ���� "& ���� $ �>�G� � �� ��������������� 7�� ��� ������<�� ()� �� � � ������()��� �������)����� ��� ��� ���*��� �������3 �� *��� �� ��� � � ����()���� ��� ������ ��� �� ���*��� ��� ��*����<�� � %� ���*����<�� � ��� �)��3 ������ �� ��� �� ��*����<�� � *� �� ��������� ��� �)�� ������ ���� ��� 8�� ()�� �������������� � ()� ������� �� �()� )�� ����� "& ���� $ �>�G��� �� ���������������� ��� � � ������ ��� �� ���*��� �� � � ����� �- �()�� ���*����� ��� � �*����<�� �� ;� ��-� ()��� %�� ���� "� �>�G� �� �� ) ���� ��� ����� ��� ��*����<�� ���3 ��� ���� ���� ����� �����3 �� � � ������ ��� ���������������� .����() - �� ��� ������� <�� ()� �� ������ � �� ��������3 ��� )+��� �� ��� ��� � �������� ����� � � ��������� ��� �)�� *8����� .�� ������<�� ()� �� *��� ���� ��() �� ��� >�)� ��() � � 4��������������� ��-������ . � ����������� +�� �*� � %�� ���� "& ���� $ �>�G� �� %�� ��� 4�()��<��()��� ���� �� �)���() ����+� �� -����� � ��� �� ��� ��������� ()�� J�2��K "��"=!"##= %� �$� 0����� "##& �� 5��3 %� ""� ������� "##�3 %��8������ ()� � 4�%�� �� .�� � �� � ����� � �� �� .�� � � �(�� J4.��K "##� ;; ��$ �� 1�D ����()� � ��� �46 %� "5� 0�� ����3 <��� � ��� � �>�G�0������ 1!�� �� �=1 �� �� 5(�� . � ����������������� -���� ��� 2������ ��� '������ �+� ��� ������ � ��� ��)�-���������%��������� � �����)��� �� ������ � � >���� ��-������()�� �� ������� ()�� -�����3 � � ��� ��-���� +�� �� 7����� � 2�����()��������+���� ��������� �� <� %���� 7����� )�� �%��� �� �� �� ��� �2�� "���=&!"##5 %� �� ��<�� ��� "##5 �� "�" � 7 �-� �3 "��"1!"##=3 "��"=!"##= ��� "��11!"##= %� �$� 0����� "##& �� 5��D �����)�� ()F ����()� � ��� �46 %� �� .��� ��� "##"3 %��8������ ()� � ���-�������<��@ � ��� ��������)8���� J�C�K &$�=�3 �� "�!�� � 7 �� -� ����� +#( . � � ���� "& ���� $ �>�G� ���)������� ������ ��� 4�()������ ��� - � H ������()� I ���� H ��� ��� ���*��� ������� I -����� %�� ��� ���-�������<��@ � *��*��� � ���� 294 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/25 +#(#& 2� +�� C��@ � ��� ��G� ������ �������)������ ��� ���3 -��� ��� ����� ��� 6 �� �����+)���� "9### * � ()� ������� ��� > �� � ���� >��� �����()� ����3 ������ � � �������)������ ��� ������()� ��� � � ���� �������������� *� � � �����()� �����()������()��� J��K ��� ��� �������)�������-���� �� �>�G2 %� '�%� ��� ���=3 -��()� �� �� 0����� ���& � ��3 / ��� =�"�D ��� ��� 0�)� ���=F �� ������-���� �� �>�G23 / ��� 1�"�� . ��� 6 �� �����4������� ��� ��G� -���� %�� ��� 4�()��<��()��� ����+� �� � ��� � ��� �2�� %� "��5#1!"##1 %� �� .��� ��� "##1 �� "�5D ����()� � ��� �46 %� "5� 0�� ����3 ����P�3 �� 1��� +#(#+ ��� H �� ���*��� ������� I ������ � � ������()��� �������)�� ����� �� +�� ���-�������<��@ �3 -��� � ��� /� � �- �()�� ��� ��� ���� *��� �� � � ()� �)� ��� "9### * ��-� �� �� 0����� ���$ =9### * ��� ��(*������ -������ /�� ����<��()����� ������������ ��� ��-�)� ��� ��� � �*����� ��� ��() ��� ��� ���*������()������ ��� 6 �� ��������� ��� � ()�� () �� �� ��)�� � ��� ������ ��� � �� ��� �� ��� ������3 ���� � � ����������������� � ()� ����-����� -����� ��� ��� ��� �������)������ ��-����3 / ��� =�5D ��������-���� / ��� 1�5�� +#(#+#& . ��� "9###!=9### * �C��@ � -���� %�� ��� 4�()��<��()��� ������ �������� � ��� � ��� �2�� "��"=!"##= %� �$� 0����� "##& �� 1�"D ����()� �� ��� �46 %� �� .��� ��� "##"3 ����P�3 �� "�!��3 %� "5� 0�� ����3 ����P�3 �� 1��� � � ������()��� ��)�����3 ��� %�� �� > ����%��*��� ��())��� � <� %�� ���� ������ () %��-����� - ��3 � �� � ()� ��� ��� ��� ���*��� ������� � ��� %�� ���� "& ���� $ �>�G�� . � ��G� �����()�� ��� )��� 2�����������< ����� � ()� ��� %����8��� ��() ����� � ()� ����� �������������� ��������()�3 -��� � � � � � ��*� �� > ����%��*��� %��-������� 2�����()���)������ %�� ��� ������� ���() � � "9### ��-� =9### * �4���� �������� �����()� � ��� �46 %� �� .��� ��� "##"3 ����P�3 �� "�!���� +#(#+#+ >� ��� -���� ��������� � � ����� ()�����<�� ()� ��� 6 �� �� ���������� ��� ��� � �*����� ��� ���*������()������ ����+� ��3 -��� � � ������� � () ������� �� ���� " ���� 5 �>�G�� ��() ��� 2���()� ���� ���� ������� .�*� ����� ��� ���� *8�����3 -��()� 2��()+���%��*�)� � � 4�()���� �������� � ��� � ��� �2�� "��"=!"##= %� �$� 0����� "##& �� 1�"D ����()� �� ��� �46 %� �� .��� ��� "##"3 ����P�3 �� "�!��3 %� "5� 0�� ����3 ����P�3 �� 1�!���� �� ������<�� ()� ��� ����)��� ������ 4�� ���� ���� � � �- �()�� ��� ��� ���*��� ����(*������� . ����� ) ������ ������� � ()� � ��� � ��� �2�� "��"=!"##= %� �$� 0����� "##& �� 1�"�� . � C�� ()� ��� '������ ��� 6 �� ����������� ��� ��� � �� *����� ��� ���*������()������ �� � �� � ��*�� 6����A���� ��� ��� ��()�� +�� ��� 6 �� ������������ ��� ������������� ��� � � ��-������*� � ��� BVGE / ATAF / DTAF 295

2007/25 Steuern und Abgaben ������������������ . � �- �()�� 6��� ��� ���*��� ����(*�������� 6 ��� ���� ������ � () �@�*� ���� �� ������3 ) ���� ���� ��� 6 �� ����� ����� ��-�)� /� �<��*� ��� � �*���� ��� ��() � ?��� ��� > ����� %��*���� �@�*� ��� %��� ��� () ������� ()��� -������ ��-�)� � � 6����� ��� ��() � � ���*������()������ )+���� ����� () � � �*������� 6 �� ����� ��+��� �� ���)����� � ��� � ��� �2�� "��"=!"##= %� �$� 0����� "##& �� 1�"D ����()� � ��� �46 %� �� .��� ��� "##"3 ����P�3 �� "�!���� +#) � � �� ;�*���������� ��� �>�G2 �������� � �� '���������� ��� ����������������� ����� 5= �>�G23 ���� �# ��� �>�G2��� '� ���� () -���� � � . ������������������ ��� ���� ������()��� ��-��� ()�� 2����� ��+��� �������)��� ;� B���� ��� ��� � �� ����� 4�()� ����� "& ���� $ �>�G�� - �� -� ���) � %������������3 ���� � � 2��������� H ��� ����()� I ��- � H ��� ��� > ����%��*��� ������� I -����� �� � ��� ����� 5= ���� � �>�G2�� 7 ������ -���� %�� ��� ����)8� ��� <��� � ��� ��� C��@ � ��� ��G� � � ����� ��� �>�G� �������� "9### * �4���� ��� �������� ��� ���� �� ��� ������()��� ��)������ ��- � � � =9### * �4���� ���������� ?���� ��� ������ �� ���*��� � ()� - ���� ������� �� �� �)� �� �������)�������-����3 �� �� / ��� =���� .� ����<��()��� - �� � ��� ���-�������<��@ � ��() � ()� �)� %�������3 ���� � ��*����� ��� ���*������()������ � � 6 �� ����������� ���)����� �� � ����� �%��� ���� �1 ���� � �>�G2�D � �)� ��() �� �������)�������-���� / ��� =�13 =�=3 �"�"�� >�� �� ������()��� �������)������� � � ����������������� ��-�����3 ��� ���� ��� �������)�����)����� � �� ���� �� ���� � �*�����3 E����� ��� ���*����*�������� ��)��� ����� �= ���� � �>�G2��3 -��()� �� +�� ��� C��@ � � �� 4� )� %�� ������� ���)����� ��� ��� ������ ��)�������-���� / ��� �"�"�3 ��() � � ���� ����+)���� � ��� ��� ?���() ��� 6 �� ��������� � ()�� (# (#& /�� ���� ��� ��� ��-�������� ���� ����� 4�()�� �� ������ �+��� () ��� ��� /� �<��*�3 � -��()� � � ����%����� G����()�� � () ����� �< ��� )����3 ������������ >��� �� ��� ��-������ %�� ���� 4�()� �� � � ��� �� � ����*��<�� - ��3 ��� � ��� ���������)� � � ��� ��� %�� ������ ��� 2������� �����()������ -����3 � ��� � �� ���������� 4�(*- �*��� � ��� �������� %�� ��2� �"" ;; �"1 �� 5�!��3 �#$ ;� ��& �� 5� � 7 �� -� ���D ���� �()� 4������� � ���� �5 �� �>�G2�� ;� �� ��� 4�()��� <��()��� �� 4�(*- �*����%����� �+��� ��� �2�� � � 4�(*- �*��� ������ +�� � ��� ���� �� � � ��� � ��� �����) � %� 4�(*- �*����%������3 -��� � � ������� () ������(*� () ���������� ���� ��() �� � �� ��� ��� ������ *��� ��-���� ��3 � �� �� ()�� ��� �)��� +�� � ��3 �� *� ��� ���������� 4�()������� ())� ��� ��)��3 � () ���() ���()����-���� 2����� ��()����� ��� �+��� ��� � ()� � -�)���-������ 4�()�� � ���� �� ��2� �"= 296 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/25 ; � & �� "�!((3 �2� �"" � 1# �� 5�3 �2� �"" ;; �"1 �� &�!��3 �2� ��� ;� "= �� 5�D � �)� ��() ����()� � ��� �46 %� "1� ��<�� ��� "##13 %��8������ ()� � �C� &��1# �� &�� � �� 4�(*- �*��� ���� �� ���� () ���� 8�� () �� �3 -��� � � 2�������+������� ��� ������������ ��� 4�()����� ������� ��� ����������� ��)�� �4�(*- �*��� ������� ������ �������D ��@ � ��� � ��� � ��� �2�� "��"" !"##= %� "5� '�%� ��� "##= �� "�53 �2� �#= ;� 5� �� �� 53 �2� �� � "#5 �� "D ����()� � ��� �()-� ��� �()�� ��,���*���*� �� �� %� "� �� "###3 %��8������ ()� � �C� &=�& �� 5�D � �)� ��() ULRICH HÄFELIN/GEORG MÜLLER/FELIX UHLMANN3 ����� � ��� ���-���������()�3 =� �����3 /�� () "##&3 4�� 551 ����� ��() � � 4�(*- �*��� ������� ������ ������� ���� ���� � ()� �� 4�()������� ())� ��� ��)��� ���� 4�()�� .� ���� ��� ���+()� ��� �HÄFELIN/MÜLLER/UHLMANN, ����P�3 4�� 551 ���� (#+ .�� �� �� ()� 2����������� () %�� >� ������ ��� ��G� ����-��� �����%������������ �� � ������+��� () � �� �� �� ()�� 2���������� �� () ��� '�� ����� �3 � � ���() � � C��@ � ���������!<�+� � ��� - ��3 � �� ��() -��� � � � � �� /� � ��() ;�*���������� � ���� ��������� ������� ���� ����� )������������ -����� � ��� � ��� �2�� %� �=� �� "###3 %��8������ ()� � ��() % ��� �()-� ��� �()�� ��������()� J���K $# �� = � �� =� ��� (D ����()� � ��� �46 %� "1� ��<�� ��� "##13 ����P�3 �� =� ��� $� � 7 �-� ����� )# � �� 0�� "##& �� ���� 1=� �>�G2� � 6���� ��������3 -��()�� - � ����� ������F H ���� � �������� %�� ��� +����� - �� *� �� ������� ��()��������� ��)����3 -��� ��*������ �� ���� � � ������<�� ()� �� C����� ��()-� ��3 ���� ���() � � ' ()�� �)������ � ��� ��� %���()� �� ��� 2������� ���� � ���� ���������� ��� � � ���������� %�� ������� ��� ��� ���� *� � ������������� ���������� ��� I )#& .�� ��2�� )�� � ����� ��� � � ��(*- �*���� ��-������ %�� ���� 1=� �>�G2� ��� )+�� �� �����)��� ��� �������� ������������F ���� 1=� �>�G2� ������� - � ���� �=� �>�G2�� ������ ���� ��� � �� �� �������� ���-�������%��������� � ������- �*��� ��� ��� ���� ��F HÄFELIN/MÜLLER/UHLMANN, ����P�3 4�� �"� ���D FRITZ GYGI3 ���-�������� ��()�3 ���� �� &3 �� �#5�3 � � ������ ������ ()��� ��3 ��� ��G� ��� � � ��� -������ ��� ��������� ��� ����<��()����� '�� �� ��� ��)�-���������� �������� >� ���� �� ���� ���� ��� . ������-� ���� ��� ����������� �� � � ��G� � ������- �*��� ��������� ���� 1=� �>�G2� ��() ���- �*��� ��� ��� ��� ���)+��� � �- �()�� ��� ���-������ ��� ��� ������<�� ()� ��� C������� �%��� C��@ � ��� ���� ��� ��G� %� 5�� P*����� "##& ��� H ��)������� %�� ��� +����� I3 �� �3 ��� �� ���F )��<F!!---����%��� ��()!�! -��!��*� ����� ��!<��@ �!"##&�)� 3 ����()� BVGE / ATAF / DTAF 297

2007/25 Steuern und Abgaben � &� '�%� ��� "##$�� .�� ��������� - �� �� � � �� � �)� �� ()�3 ��� () +�� ��3 ��()����� ()� ��� ��()� ()� �� C��@ � � ��� ��-������ ��� ��������� ��)�-����������������� � ()��������� ��� � �� ��� () +�� �� �������� ��� �� ������ ���() � � ��G� �8����� �C��@ � ��� ����3 ����P�3 �� �D %��� HÄFELIN/MÜLLER/UHLMANN, ����P�3 4�� �"1�� . � ��G� ��+�� � ���� ���-���������-� ������ ��� ����������� � ()� ��� ��*���� � 4�()����3 ������� ��() ������ () ����� <�� �� 0�� "##& ����� ������3 ��() <�������� �+���3 �) � ��(*- �*��� �C��@ � ��� ����3 ����P�3 �� "�� .� � � ���-������ � � ���� 4�(*- �*��� � �� 2�� ()��)������� ����� )+�� ��� �����)��� ����� ()� �� ��� � ��� ������ ��� ��������� ��� ��-� ������ ��� ����������� 4�()��� ()��)� � �()����3 �� �����< ����� ��� �� � �� ��������- �*� ��� ������ () � � ������������� �+� �������� �%��� PASCAL MOLLARD3 E� G��F %��� ��� �)Z�� � �� ()���U3 � �����()� �� �463 E������� "##13 �� &=3 ��� H ���Z���(� �� � ����� %� I �� ��� %��� �()� �����3 � �)� � () ��� ��2�� � ()� %���������3 � � 4�(*- �*��� ��� ���-���������-� ������ ���� () %�� ��� +����� � ����� �� ������� ������ . ��� ��(*- �*���� ��-������ ����)� B�� ��� ��� �� > ���� ��� ����������� 2� +�� C����� ��� ���� ��� � ����8�� �()�� � ������<����� ���� ���.� %� "1� �� "##& )�� � � ���-������ � � ����()� ���� � ��� �>�G2� ���� ��� ��� �� � �� �� ����� ;�*����������� H ��() ��� ���� ��() <�������� �+��� I ����-������ )#+ ; %�����)��� � � ����� ��� � -���� ����� () � � 4�(*- �*��� %�� ���� �=� ��� ���� 1=� �>�G2� ��� )+�� �� �+��� ����� �� 2���������� �� () ��� �>�G2 ���()����� 7 ������ -�� � � 4�(*- �*��� ��� )+�� �� �+��� ����� �� 4�� � ��� �>�G� � ()� ��� ���)� �� . � ��G� )�� � ������+��� ()�� 7 �� ()� � � ��� ()� *� �� � ���3 ���� 1=� �>�G2� ��() ��� )+�� �� �����)���3 � � ��() ��� �>�G� ��������)��3 ��(*- �� *��� ����-������ ; ��������� �� �� �������()��3 �� � � 4�(*- �*��� %�� ���� 1=� �>�G2� ��() ��� )+�� �� �����)���3 � � �� 4�� � ��� �>�G� ������ ����3 �� ��?�)�� ��� . � %�����)����� 2�����+��� ��� ������������� 4�(*- �*��� %�� �������� ��-� �� 4�(*- �*����%����� ��� 5��� )���� ��() ���������� ���� 1=� �>�G2� 2��� �*� �� .��� � � '�� ���� ��� ��� H ���-�������%������ ���� � ������- �*��� I � �� ����� �� 1���3 +����� � ()�� �����3 �� �� � () ��� ��� � � �� 4�()��%��������� )������ ������ �� - �*�� ������ ��� ���� ���-�������%����������� � ������- �*����� - � 4�()��%��� ���������3 %��� �2� � ;� =�# �� �� �D HÄFELIN/MÜLLER/UHLMANN, ����P�3 4�� �5#�� ������ �+��� ��� 4�(*- �*����%����� ������ �� � ��� R��� � *�� � �� %�� ���� 1=� �>�G2� ��� ���-�������%���������D ��� �� �� ()� 2��� ��������� () � ��� ���()�� �� � ������+��� () � ?��� ��� �����() 298 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/25 ����������� ��-� *��*��� � ����� 2������� ����� � ����� �� 5�"�� �� � �� �� � ��� 2��������3 ���� ����� 4�()� ��� ��� ��()%��)���� � �+���� ����-����� -����� ����3 � � � () ��() ������ ;�*���������� ��� ���� )����� > � ����)�� ��� 5��� -����� ) ��%�� ?���() �����) �� �� �()�3 � �� �� ���� () �� ������������ ��� 4�()���������� ��� ����������� ���() � �� ��� � 6���� ��������� '�� � �� �� ���-� ���)���3 ���� ���� 1=� �>�G2� � () ��� � � ������<�� ()� ��� ������� ���� ���- �*�� ���� � ���� ��+���� �����)�� : ������)�� %�� ��� 2�� ()��)��������� <����� �� * : ����� � ��� *� �� �����*�� ����� � �� 4�(*- �*��� ����� �� 5��D �� ���� () ��� � ��� �2�� "��"" !"##= %� "5� '�%� ��� "##= �� "�53 �2� �#= ;� 5� �� �� 53 �2� �� � "#5 �� "�� ��() � � 4�(*� - �*��� %�� ������� ������ 4��������� ������ ������ ��� <� �� < ��� %�� ��� � ��()�+� ��� '�� �� %������)�� �� � ��2� �#= ;� 5� �� �� 5�� . � ��(*- �*���� ��-������ ��� �� � () �-�� � ()� ��� �� G�@� %�� ���� 1=� �>�G2�3 ��) � �� ���� ��*����3 ���� � � ��(*- �*���� ��-������ ��� )+�� �� �����)��� �� > ���� ��� ���������� ��� ����������� ����<� ()� : ��() -��� � � 4�(*- �*��� ��� �+��� ����� �� 4�� � ��� �>�G� � ()� �@<� � � ������� -���� �� �)� C����� ��� ���� ��� ��. %� "1� �+�� "##&�� . � 4�(*- �*��� �+��� � () ��() � ���()����-����� 2������ ��()����� ���3 ��� ���� 1=� �>�G2� ��� ��������� �� ����� �� %���������� ��� ���� ����<� ()�3 ��� ��� �� � �� �� ��� ��)�-��������� �� ����� �-� ���� 2�����F %���� �� 1��3 �� �� H G�������<� �� < I�� �� � *��� ������+��� () ��() ��� )+�� �� �+���3 � � �� �� �� ()�� 2����������� () ��� �>�G� ��������)��3 ��� %�����)��� 2������ ������ ��� 1���3 -���() � � �� 2������ ��� ������<�� ()� ��� � () ���- �*���� ���� ��� %�� ���� 1=� �>�G2� ��(*- �*��� ����� -����� -����� *��� : � �� ����� �� �����)��� %�� �+����3 � ����� � () � �� ���()� 4�(*- �*��� ��� 2�� ()��)��������������� %��� ����� ,# ,#& ; %��� ������� ���� �� � ()� ����� ����3 ���� � � ���()-������)��� � � � � ������������� ��� ����� ()���� ��� �*������� 6 �� ����������� � ��� 6����� ��� ���*����������� �� +�� ���-�������<��@ � ��� "�5�"� � ()� ������� )�� �� ()� 2��������� ��� %�� ������� ()�� ����()� �� -�� ��� ���� ���� ��� ��� ����� %�� ���� "& ���� $ �>�G�3 ���� � � ��)������ H ������()� I �� � ������� . � ���()-������)��� � ����*���� ��� ��� � ��)��� ��� ��)������ 6 �� ����������� ������(*� ()� ��� ��� %�� ��� ��� �()-������)��� � � �1� �+�� "##$ �� ��2�� � ����� ()��� ������� �� ��� � ����� ���)����� 2��()+����+���� �� ���� ��() ��� ()�� ()3 ���� ������)�� %�� � �� ���� � *� ��� � �*������()���� ��� 6 �� ��������� ������� ��� /��+��� () ��)���� � � 6 �� ������+��� �� �-� �� ��������� � ��� ���*������������ ; � ��� ����3 -� ��� ��*��������� � � 6 �� ����� ������ ���)+��3 ��)�� � � ����� � ��� ���*������()����� BVGE / ATAF / DTAF 299

2007/25 Steuern und Abgaben ����� () *��� %��� ������� ���� � ()� ����� ���-� ���� -�����3 ���� ��() ��� ����� �� 4�� � ��� �>�G� ��������� 4�()������ � ����� ������� ��� %�� ��� 4�()��<��()��� ����+� ���� C��@ � ��� ��G�3 %���� � �� "�5�"�� ��� "�5�"�"� ��� ���()-������)��� � � � ����������������� � ()� �� ��-+)��� -��� �� ��)��� ��� %�� ��� C��@ � %�������� '�()-� �3 ���� � � ��)������ H �� ���*��� I ������� -����� -���� ����� "& ���� $ �>�G�3 %���� �� "�5�"�� ,#+ . � ���()-������)��� � *��� � () B�� ��� � ()� ��� � � 4�()������ ����� �� 2����������� () ��� �>�G2 ��� �� ���� () � � ���� ��)8� �� ���� C��@ � ��� ��G�3 -��()� � � "9###!=9### * �4����� � ()� �)� ���)+�� ����� �� "�1�3 �������� ��� ;�*���������� ��� �>�G2 ���+� ��� �+��� ��������)�� �� +�� ���� �5 �� �>�G2 �� ����� 4�()� ��� �� � �� ��� 4�(*- �*����%����� ����� �� 5���� ���� ����� -�� ��� ��()%��)��� �G+� ��� ��� ������� ����� �� �� �� ()�� 2����������� () ��� �>�G� �����()������ ��� �� �� ��� ���� 4�()� ��-������ �� �)� ��() ���� �� ��"�� . � 4������� ��� ����������������� � ���� 5= �>�G2 ��� ���� �# ��� �>�G2� ���� �� � � ()� ��(*- �*��� ��� � � %��� ������� �����()�� ()�� ��()%��)���� ����-����� -������ .������� � �� ��� � � ���� ���-�������<��@ � �� �>�G2� .�� �� �� ()� 2�������� ���� () � ��� ���-�������%��������� ��(*� � () <� �� < ��� � �� �� �� ()�� 2����������� () ��� ��������3 ��� ���() � � C��@ � ���� ������!<�+� � ��� - �� ��� 5�"�� . � ����� ()� C��@ � ����� �� 4�� � ��� �>�G2 ��� �)� � () ����� () ��� ��� �+��� ����� �� �� �� ()�� 2����������� () ��� �>�G2 ��� *��� � ()� ��(*- �*��� ��� ����� ��� 2����������� () ��� �>�G� �������� ��()%��)���� ����-����� -������ .��� � � "9###!=9### * �4���� � ;�*���������� ��� �>�G2 ���() � � C��@ � ��� ��G� � ()� �)� ������� �� -����� ��3 �������� *� ���� ����� � � ���)����� ��� : B�� ��� %�� ��� 4�()��<��()��� ��� ��()�� +�� � ����*������ : ���-�������<��@ � ��� �>�G�� ������ �� ��() *� � > ��� ��� 2����������� ��-� ��� ������������ ��� ���-�������%������ ������ ��� ()�� ()3 -���() � � ���� C��@ � ��(*- �*��� ��� �� 4�� � ��� �>�G� ��������)���� )+�� �� �����)��� ����-����� -����� ������ �-��� ������ ���� � � /��+�� �*� � � ��� 4�(*- �*��� �� <����� �� ����� ,#( ' ()� ��-������ ��-� %��� ����� �����%��� �� ������ � � ���� ���� � �� %�� ���� �1 ���� " �>�G2�3 -��()� - � ���� 1=� �>�G2� ����� ����� � �� 0�� "##& � 6���� �������� �� ��� ��� ()�� ����� �� ��� �� � � �� � ��� ��)�-��������� ��������- �*�� ���� �� �)� C��@ � ��� ���� ��� ��G� %� "$� P*����� "##&3 �� �1�� . � '���������� � ���� �1 ���� " �>�G2� ��� �)� � () ��� �� () ��� ���� 5$ ���� 1 �>�G23 -�� ��()3 -�� � � ������ ��� �� > ����%��*��� %�� 2������+���� ��() ���� 5= �>�G2 ����()���3 -���� � C�� ����()� ����3 C�� �� ���� ��� 300 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/25 ����� ��� ��������� ��() � 4�()������ ��� � � ������ ) �-� ��� ����� 2� +�� ���� �1 ���� " ���� " �>�G2� ���� ���� " �� ���� �� ��� � � 7 �-� � ��� � � ��)�-��������� � ()� �)� ����� ��� �()+�� ()� ���� ����� ��)� �� ���� � ()� � � ��� C����� �� *3 � � �������������� ���� -���� %�� ��� ��G� � ()� ��� �� 2���� %��-� ����3 -� � � ��� 4�()������ ��� � � ������ ) ���- ���� -����� -+��� ># ��� '+()���� �� �� �������()��3 �� � � %��� ������ C����� �� * ����� ��� ���� ����� ��-����������� () %�� ���� 1=� �>�G2� �+���� >#& ���� 1=� �>�G2� ��� �)� � () ��() �� *����� >������� � �� � ��� H ��� +���� I� ��� %���()� ���� � 2�����3 ������������ ��� ��� +�� ���-�������<��@ � ������ � ()� �����< ��� ��� �� �� �()3 ������� <��� �� �() ����-����� -������ � � � ��� H C��� �� � ����� *�� I ���� %�� ���� -�����3 ���� ��� ' ()�� �)����� %�� ��� %���()� ���� �� ��������()����������� ��)�� �C��@ � ��� ���� ��� ��G� %� "$� P*����� "##&3 �� �D C����� ��� ���� ��� ��. %� "1� �� "##&�� . � ���-��� �����<��@ � ��� ��G� : ��() � � ��� ����� 4��������� : -����� ���() ���� 1=� �>�G2� � ()� �����)����3 ������� � � ��� ��� �����)�� ��� ���� � ��� � �� ������+��� () %�� ��� ������<�� ()� ��� �� ���()���� � � ������ ���� �������� ��� ��-� ������ ��� ���������� � ���� 1=� �>�G2� <��� �� �() ����-����� -����� �%��� �� " ��� C��@ � ��� ���� ��� ��G� %� "$� P*����� "##&�� /��+��� ()� �������������3 �� � %�� � ��� ��������()��������� ������)�� - ��3 �� �� +�� ���� 1=� �>�G2� B�� ��� ��3 ���� �� ���� ��� ��� ' ()����()���� ��� ��� *� � ������������� ���������� ��� >#+ ����� �� ����� �� �� �����3 ���� � � %��� ������ 4�()������� ����� ��-������ ��� �>�G� ��� ��� ������)8� ��� ���-�������<��@ � �� <����� �� ����� �� ��" ��� =�"�� ������ � �� ��?�)��� ��� ��-������*� � %�� ���� 1=� �>�G2� ��� ��� %��� ������� ���� +����� � ()�� �����3 ���� ��� ��()%��)��� ��� ���� ����� ��� �>�G� ����� "& ���� $ �>�G�� ��� ������+��� () ��() ��� C��@ � ��� ��G� �� ����� ������ ���� ��-� 6��*��� � ����� ��������)�� >#( �� ��� %��� ����� ������+��� () ��() ����-�������� �� �)� ��� ���� �� &�"� "9### ��-� =9### * �C��@ � ��� ��G� )������ �� � () � � �� ��������� ��-� 6��*��� � ����� %�� ���� ����� ���� ����� ��� �>�G�3 �+ � () ��� � ���� "& ���� $ �>�G� %��-������� ���� ��� H ������()�� I �������)������ ��� "�5��� ��- � H �� ���*��� ����� ��� I ��� "�5�"�� �� ��� ��������� "9### ��-� =9### * �4����� � ��� ���-�������<��@ � )������ �� � () �) � ��������� � ����()� ���� ���� � ����� ��� ��� � ()� � ��� %���()� ����� . ��� C��@ ������������� *8�� ��� �� � %�� ���� 1=� �>�G2� � ()� ��% � ��� ��� ���� ��()� � ()� BVGE / ATAF / DTAF 301

2007/25 Steuern und Abgaben ������ 6���� ������� -����� �� �� � � ���� 1=� �>�G2� ������� ���� �� � �� ����(*��� -�����3 � ()� ���� � ������ ���� ���� C��@ �������� ������3 -��()� � � �>�G� *��*��� � ����� ���� ����� *� � � � ����������������� �� � ��() - � %�� ��� � �����3 -��� � � �%�� ��� 4�()��<��()��� ����+� ����� ��������������� ��� ���-�������<��@ � ��� ����� � ��� ;� (��� ��� �� � ��() - � %�� �������� �� �3 ���� �- �()�� ��� ��� ���*��� ��� ��)������ � ()� ���� "9### ��-� =9### * ����(*� ������ -����� � �� ��� "�5�"���� >#) 4� � ��� ����� ��� �� /��� ��)��� � ��� C��@ � ��� ��G� ������ () ����������������� ) ������ � � : %�� ��� 4�()��<��()��� ��������� ��������� : �����������3 ���� � � 6 �� ������+��� �� ��� ��� ���*��� ��� P((�� �����)������ �- ����� � ��� ��� ��� ���*������()� ������ ��-� �������� �� ���()� ��� )���� ��� "�5�"�"�� . ��� ��� %��� �()� �� ��� ���-�������<��@ � *��� �� � : ��()�� � � 4�(*- �*��� ��() ��� ����()� ���� ��� ����� 4�()�� ��?�)� -����� �� ����� �� 1�"� : %�� ���� 1=� �>�G2� ������� -������ ��������� () �� �-�� - � ���+����� ��() - � %�� ��� ��-� �3 ���� �- �()�� ��� ��� ���*��� � ()� �)� ��� "9### ��-� =9### * ����)��� -����� � �� ������� �� &�5�� . � ����(*� � ()� ���� %�� ���� 1=� �>�G2� )�� ?���() ��� �����3 ���� ��� '�()� -� � ��� ��������� ��� ������������� ��� "9###!=9### * �C��@ � ��() ��� ������ >�� �����()� -����� *8���� ��� ���� � � ������ ��� 6 �� ����� ������ �- ����� H � ��� ��� ��� ���*����������� I� /� ���*�� �� <� +� �� ������ �()� ��� ()� ��� ��-� ���� ����� ����� ()������ ���������� � � �� ��� ����� ()�� 6 �� ������������ ��� 6����A���� ��� "9### ��-� =9### * �C��@ � - �� � � ����� ()���� ��� 6 �� ���������� ��-�)� /� �<��*� ��� � �*���� ��� ��() � ?��� ��� > ����%��*���� � ��� 4���� ��() - � %�� �����+��� () �� � �%��� �� "�5�"�"�� '# ; ��������� �� �) � �� <�����3 �� � � ���()-������)��� � ��� �������� ��� ��������� ����3 ���� �- �()�� ��� ��� ���*��� ��� ��)������ � ()� �)� ��� "9### ��-� =9### * ����(*������ -����� � ��3 ��� ����� � ��>� �� ��()��- ���� )��� '#& > � ����)�� ��)��� ���������� ����� %��� ����� ���� ����������� � �� ������ ��)�����*+��� ��� �%��*+��� ���-���� 6����� ���� ���� *��������� ���� ���� � �� ��� � � 6 �� ���������� ��� =���� > � ���+����� -+�� ��() � � �����-� � ��� '�()-� �3 �� ���� () ���� �()� ��� ()� ���� �� ()������ ���������� 6 �� ������+���3 8�� () ��� &�1�� � � ���()�� -���� ���� � ()� �����()�D � � �- �()�� ��� ��� ���*��� ����(*�������� . ������� -����� ��() � ()� ����� '������ ��� 6 �� ������+��� � ��� ����� ��-� ���� ������ .�*� ����� ������� 302 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/25 '#+ . � ���()-������)��� � ������ � () � )��� ���()-���� ��� �� () ��� � � *����� �� ���� �- �()�� � �� ��� ���*��� �� �)� E ��� � ��� 6����� ��� ���*��������� � � ��<��()� %� "1� P*����� "##5D � ������ ��� ��� ���*����������F �� ����� � �()�� ��� %� �1� �+�� ���$� ��� � � � () ������ ��������� 6����A����3 ���� �� � ��� � ���� �+���� � ()� 8�� () ��-���� -+��3 � � "9### ��-� =9### * �4������� �� � ��)��� '#+#& .�� ���� ����� �� ��� ���()-������)��� � *��� � ��� �<�� ����� ��� � ����� ��� �+���� ������� -�����3 � ����� � � /���(*� ����� ��� ������� ()�� ����(*� �- �()�� ��� ��� ���*��� �������� �� 8�� () ��� . �� �� ��� �� +�� ��� E ��� ��� 2��()+����+��� ��� ��� ����� )8� ��� ������� ��� � � �+��� 1 �6��� �#� 0�� ���$3 ���*��� ��� 0�� ���$ �� ���3 ��� ##�:� ��� �6��� ""� ��<�� ��� ���$3 ���*��� "5� ��<�� ��� ���$ �� ���3 ��� �9###�:� ��� 7 �� )���� � � ���()-����� ��)��� � � � ��)������ ��� � ��� ���� �-� G��� � )�� ��� �� ��� )� �� ��� � ������ ��3 ���� ��� /���(*����� ��� =9### * ��� � �� ) �� ��� �+��� �� �� 0����� ���$ ���������� �()� ()� �� 8�� () -��� ��� � ��� 2��()+����+��� *��� � � =9### * �C��@ � ��� ������� ������3 � � ��)������ � �� ������ ()�� () � ��� %�� ���� "& ���� $ �>�G� � ��*� �� >� ���%��*��� ������� -������ . �������� () �� � � ���()-���� ����� ��-������ %�� ���� 1=� �>�G2� �����)� ����� ;� ���() ������ ()�� ()�� �+����3 � -��()�� ��� ��()����)��� ()� ��()%��)��� ��� �-� ������� �������� ������ *���3 � � ���� �������������� �� %��-� ����3 ���()� �� %�� �� 7 ��������� ��� C���� �� � ����� *��� � ()� ����()����� ��� ���� � ���� ��+���� ���� � � ������ ' ()�� �)������ � ��� ��� %���()� �� �������� %�� ���� 1=� �>�G2� �� ���()-������)��� � ()� �()����� ������ ������)� ��() *� � ������������� ��� ��� ���� ����� 1=� �>�G2��3 ���� � � ��-��� ���� ��� ����������������� �� ���� ��� ����()����� �� ������ '#+#+ ;� ��� -� ����� �+���� ) ������ *��� � ()� %�� � �� ��-� � ���<��()�� -�����3 ���� � � "9###!=9### * �C��@ � � ���)����� -����� -+��� .�� ����� ���� ��� ���()-������)��� � �� ������ ()�� () � ()� �� ())��� � ������ () ��� ��)��� ()�� 2��()+��� � � ��� /� ��<���� %�� ��� G� � -� �� ���� � �� ����� �- �()�� ��� ��� ���*���� 7 �� -+�� ��� /�� ��(*����� ��� ����� ()�� 6 �� ���� ?� ��() ���-������ ��� ��)������ �)�� -� ����� 8�� () ��-����� ��() � ��� � ��<��()� -���� B�� ��� ��� �� () �������)�����3 ���� ��� ��� .���� ������ ��� -����� *8���3 ���� �� H � ��� � ���� �+���� I � ()� 8�� () ��-���� -+��3 � � "9### ��-� =### * �4������� �� � ��)��� BVGE / ATAF / DTAF 303

2007/25 Steuern und Abgaben ��� � � �� ��� ����� ()�� 2��()+��� ���()� �� �� �-�� ��� �< ���-� �� �� � ��� .���� �- �()�� ��� ��� ���*��� %�� ����� �# G����� � ()� ��)� -�)��()� �� ()3 ���� ��� ��)����� ���� "9### ���� ��� ���� =9### * ����)��� -����� ��D ������ ��� �� � �� ��() *� ���-��� �� 8�� ()� � �� ���� �� ���� B���<������ ��� %���() ������ 2��()+����+��� ��� ��� >�)�� �()� �� ()*� � ���� % �� �)� � 8�� ()*� � ��� ���� ()��� ��� ���� ���� ()�� . ������� ���() ��� ��2�� �� ?���() � ()� �<<������ 7 ���� -+�� ��������� ()3 ������ () ��� ����)� G���3 � � ��� � � ' ()����� ()�� ��� ����� ()�� 6 �� ������)��� �()� ����� ������ -����3 � �� 2����� ����� ������� ��� ��������� � �� ���� C��@ ��������� � �����)���3 -�� ?���() � ()� ������� ��� ��2�� �� � *��� �%��� ��() MICHAEL BEUSCH3 >�� 6�� ��()�� ��� ������ ��� -�� � ()�3 � .�� �()-� ��� G���)+���� ��G� "##= �� &�1�� > �� � � ���()-������)��� � � � ����������������� ��� � ()� � � ��� ()� ����()�������� ��-����� : -�� )� B�� ��� %8�� � ��� �������� -�� ����� �� "�"� : )�� � � ��� )� ��� ������� ��-� � �� ���� ����3 ���� � � ������������� ��� "9### ��-� =9### * �C��@ � ���� �+()� () ������� � ��3 -���� ���� 1=� �>�G2� - � ����)�� ��� &�5: &�1� � ()�� �� +����� %�� ��� .��� -+�� � � ���()-������)��� � ������+��� � () ���� � ()� � ) � ��*� ��3 � � 6 �� ������+��� �� ��� ��� ���*��� �()� ��� () �@�*� ������� ()��� �� �)� �� "�5�"�":&�1�� . � ����� ����� �� ��� ���()-������)��� � ) ������ �+��� -� ���)��� �������)�� %�� ��� %����������� �+����� ��� � � ������ ��� ����� �� )��� 2������ ) ����3 ���� � ��� /� � �- �()�� ��� ��� ���*��� -�)� � ()� �)� ��� "9###!=9### * ����)��� -����� �� � *8����� .�� : ��� ���()-����� ��)��� � ��� ������ : ��-� �3 ���� � � ������������� ��� C��@ � ����*� % ������� � ��3 ������� �� � ?���() � ()�� .�� ������+�� �*� � )����� *��� ��) � �� ��� ��������� � ������� 2��()+����+���� *��*��� �������� ���� �� -�����F �*��� �� � � � ���� �� ���� �� �� +�� ��� E ��� � ��� � ��<��()�� 7 �� � ��� ��� ���*�������� �&� P*����� ���$3 �� ���� %�� �� 6�������� ��=� P*����� ���$� ��� ��� 2���� ) ����� ��- � ��� /� �<��*� ��� ����*� %�� B������� ��� ��)������ �� � ()� ��*� ��� ���� ���� � ���� ��+���� *� � � �� 2��)� ����� � �������� () � ()� � ������ ������ *��� �� ���� " � ��� ��������� %�� 5 ���� 1 G���� �6��� � � 0�� ���&3 ���*��� "�� 0�� ���& �� ���� � ()� %�� � �� *����� ���� ���<��()�� -�����3 -� ��� '�()� -� � ��� �����()� ������ *���� 7 �� -�� ��() � � "9### * 4���� � 6���� ��� �� *��� � ()� %�� � ��� *����� � 8�� ()*� � ��� /���(*������ %�� "9### * ����� 1 G���� ����������� -������ .������� � �� ��� � � -� ����� H 2�����+��� I3 -� ��� /���(*����� %�� =9### * ��+��� ��() �� 0����� ���$� �-�� �)�� ��-�)��()� �� ()3 ���� � ()� �� 8�� () ���()� �� ��� ���� �=3 6��� "�� �<� � ��� 3 ���*��� &� �� ��� �� /� ���� $ ����*��� "�� 0�� ���$3 ���� �� ������ �� �� ��*��3 ���� � ()� %�� ��� � 304 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/25 ��� E ��� ����������� 1 G���� ��� ��������� ����������� -����� *���3 �� ��� ��� ��*������()���� ��� H 0�� ���$ I %�� ��*� ��3 �)�� ��������� .��� � ������)�� %�� ��� ���� ��� $�"��� ��������� �+���� �� ��� ���()-����� ��)��� � ����� () ��� ��-� � � ()� ��������3 ���� � � � � ������������� ��� ���-�������<��@ � ���������� � � G���������� ��* ��� ��� ��������� ��������� ������� )��� 6��� � � ���()-������)��� � ��� �������� ��� "9###!=9### * �C��@ � � ()� ��-� ���3 �� )������ �� � () ?���() � ()� � � �� ��� ��)���<����� �� * � ��� %�� ���� 1=� �>�G2�3 ������� � � �� � ���� �� ��� ��-� ���� �*� �3 -� ���� 1=� �>�G2� � ()� ��� ��� *��� �� �)� ����()� �� ��� �46 %� �#� P*����� "##& JL4L "##=�#$1K �� 1 �3 %� ��� P*����� "##& JL4L "##=��#$K �� =(!���� '#+#( /��� ��������� �� � � ���()-���� �� ��() � �� � ���������� � � ��������� 2��()+����+��� 1 ��� 3 �) � ���� %�� ��� ="�: �&3= [ %�� ��� ##�:� ��� ��� &=�: �&3= [ %�� ��� �9###�:�3 ����� ��� ��$�: �����)� ����� ; B�� ��� �� � � ���()-���� ����-� ���� BVGE / ATAF / DTAF 305

BVGE 2007/25 — Bundesverwaltungsgericht 25.04.2007 BVGE 2007/25 — Swissrulings