Zürich Verwaltungsgericht 18.08.2017 SR.2017.00001

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  Geschäftsnummer: SR.2017.00001   Entscheidart und -datum: Endentscheid vom 18.08.2017 Spruchkörper: 2. Abteilung/2. Kammer Weiterzug: Dieser Entscheid ist rechtskräftig. Rechtsgebiet: Steuerrecht Betreff: Nachsteuern (Staats- und Gemeindesteuern 2008 und 2009)

Verdeckte Gewinnausschüttung: Dreieckstheorie vs. Direktbegünstigungstheorie. Gemäss Art. 20 Abs. 1 DBG bzw. § 20 Abs. 1 StG sind Erträge aus beweglichem Vermögen steuerbar, insbesondere geldwerte Vorteile aller Art. Dazu zählen auch die verdeckten Gewinnausschüttungen von der Gesellschaft an ihre Aktionäre oder diesen nahestehenden Personen. Fliesst ein nicht geschäftsmässig begründeter Vorteil direkt an einen dem Beteiligungsinhaber nahestehenden Dritten, ist dieser nach der sog. Dreieckstheorie vom beherrschenden Anteilsinhaber selbst als Vermögensertrag zu besteuern. Die verrechnungssteuerliche Direktbegünstigungstheorie, wonach der Dritte die Leistung direkt zu versteuern hat, gelangt im Bereich der direkten Steuern nicht zur Anwendung. Der Pflichtige war 2008 im Verwaltungsrat und Alleinaktionär einer Aktiengesellschaft. Noch im selben Jahr veräusserte er sein Aktienpaket und verblieb im Verwaltungsrat. Nach der Veräusserung der Aktien ist zu prüfen, ob der Pflichtige als "nahestehende Person" qualifiziert werden kann. Die Anwendung der Dreieckstheorie hätte zur Folge, dass die dem nahestehenden Dritten zuteil gewordenen, geldwerten Leistungen dem neuen Beteiligungsinhaber zuzurechnen wären. Eine solche Prüfung hat das kantonale Steueramt nicht vorgenommen. Dass dem Pflichtigen Leistungen auch unter anderen Titeln (z.B. Arbeitsentgelt, Auftragsverhältnis etc.) zugeflossen sein könnten, wurde ebenfalls nicht abgeklärt und ist unklar, wem die bei der Gesellschaft aufgerechneten Leistungen überhaupt zugeflossen sind. Zur rechtsgenüglichen Abklärung des Sachverhalts sind die Einschätzungsakten der Aktiengesellschaft beizuziehen. Betreffend Aufrechnung eines Darlehens in der Steuerperiode 2009 ist der Rekurs bzw. die Beschwerde teilweise gutzuheissen: Dieses ist in der Steuerperiode 2008 als verbotene Einlagenrückgewähr aufzurechnen. Teilweise Gutheissung der Rechtsmittel und Rückweisung an die Vorinstanz zur neuen Untersuchung und zum Neuentscheid.

  Stichworte: DEALING AT ARM'S LENGTH DIREKTBEGÜNSTIGUNGSTHEORIE DREIECKSTHEORIE DRITTVERGLEICH EINLAGENRÜCKGEWÄHR GELDWERTE LEISTUNG NACHSTEUER NAHESTEHENDE PERSON NICHTIGKEIT SIMULIERTES DARLEHEN VERDECKTE GEWINNAUSSCHÜTTUNG

Rechtsnormen: Art. 20 Abs. I lit. c DBG Art. 58 Abs. I lit. b DBG Art. 151 DBG Art. 680 Abs. II OR § 20 Abs. I lit. c StG § 64 Abs. I lit. e Ziff. II StG § 160 StG

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