Steuern und Abgaben 2007/14 6 Finanzen Finances Finanze 14 ������ ��� �� ��� � ��� ���� ���� � ��� 2� �6 ����� = ����*�� �()� ������$��+������ �=�0�� ��%8<#"�##9 $� 9� �3�� �## I� ������������ ���� �� � �� B��� �� ���� 4������� � �� B��� �� � �� � �� � ���� ��� � � ����������� �� � # ����� � � �� ��'� ��� �� �2� � � ����� �� � ��� �� ��� 1����� ����� ��� �� � #������ � ���� � ��� ���� ���� � � ����������� �� � I� ������������ � � X��� � � ��� � ��� � ��� � K� ��� ��� �� ��� 6����� �� # ��� � �� � ��� � ��� �� �� � � ��� � �� �� 6����� �� ���� "F * ��� "G ���� � � � � I51K�� "� A� � � ������� � �� 6������ �� �� �� � ��� � <� �� �� ������ ��� � �� 6����� � � ������� ���� � �� J� �� ���������� �� � 1 � � �� $ ���� �� � �� B��� �� % ���� ��� $ 4������� � �� B��� �� � �� � �� % ���������( ����� �� �� � � �� � ���� ���� � �� ������ �� ���� �� ������ � ��� �������� � � 4��� ���� �� � ��� � � 6������ ��������� � � � ��� �� �� �� �����( �� �� � �� ��� ���� ����������� � ��� � � ���� & � ��������� ������� � +,� � �"0� !� 1 � �� � �� 6����� � � � � ��� � K� ��� ��� �� ��� 6����� ������ � � ��� ���' 2��� � � ��� �� �� � � ���( ���� � � ��� �� � ��� #��� � ��� <� ��� ��'���� � �� ������ �� ���� � ���� B��� ����� �� � �� � ����� ����� � ��� ���� � �� � � � ����� � � ��� ���� �����( �� �� � �� � � � �� � � � ���� ���� � � 4���� � ������� � � & � �� ������ ������� � � X��� � '�� � ��� �������� ��� � ������� �� ��� �2� � ��� ���� �� � � , �� �� ���( �� � �� ��� <� ��� �( ���� � � � ���� ���� � ������ ��� � 4�������� � ��� � +,� � � 0� � &�� �� �� ��� �� � ��� � ��'���� �����2�'� � �� � � , � �� � � �� 6������ �� $ � ������� ��� ����� ���� % ��� ����� ������ Q�� � 6����� � � ��� �� ��� 6����� � �� =��� � � ��� � BVGE / ATAF / DTAF 147
2007/14 Steuern und Abgaben �� K�� �'� � ��� � � ��� � � �� 4���� ��� �� �2� � � � � ���� F ���� ! I51K� �� � �� *���'( ����� ���� � � �2� � � ����2 �� � �� ���������� <� ��� �� ( �� � 4������� ������� ������� ����� � &�� �� �� � � ��� � �� �� 6����� � � � � � ��� � �� �� � ��� +,� � �30� K�>� ��� �� ������ �C���8�� A���� �� ��8� �� �� ���� � �� ���� � �� �� ��8� ��� A�8��� � � ������� ���� ����� � ��� ��� ��8� ��� �9��� �� �� D� �:�� � �� �� � ���� �� �8� � ��� � ��� ��8��� � � �>����� �� � ��� �� �9 ��T� �� � �� ���� � ��� ��8��� � � ����� � ��� ��� ��8� ��� �9���� �� X��� � ��� � ( � ��� :�� �� ��>� ��� �� ��� ���� �C���8�( ��� � ������ ������� � � ������� � �� ������ � +������ ������0� K�� ���� � � ��8�� � 8 �� ������ � �� �� � ������ �� �� �� � �������� ���� "F � � "G ���� � �� � <K4�� "� <� =���� � �� ���� � � �9��� �� ��� ��� ��8� ��� ? � �� ����( ����8� ��� �� ������ �� ���� ����� �� ������� � �( ����8�� �� � � ��8��� � �9$ ����� �� ��8� � % �� �� $ ���� � �� ���� � � �� ��8� � % �� � ;��� ��� � 8� �9� �� � �� ��� 8�� �� =�� ��� �� ���� ��� ������� �� ������������ <���=�� �� ���� � �� ��8� � �� ��� �� ����� � ��� � ��( � � � � �� �� �� � �8��� =�� �9� ��� � ��8�� �� �9� �� ���� ����� � ��� � � ���� � �9���� ��� ���� �� ������ �9����� +�� � �� � �"0� !� 1 ( �� � � ������ �( ��� � ������ ������� � � �� ������ �� � � 8�� �� �9 ��� =�� � ? ��� �� � =�� �� �8� � ��� � ��� ������ �� �� �9��� �� �� �9����� �� ��8� � � �� ���� � =�9���� �� � �� ���� � � ��� ������� ������>��( � ���� �� � �8��� =�9 � �9�� � �9� � ��8��� � 8�� �� =�� � =��� , ��� :�� �� ��>� ��� �� ������ �C���8�( �� =��� � ��� � �9� � ������� � ������� �� ���� ��� �� ������:�� ��8��� � �( �9����?�� �� ��� �� ������� � =� ������Y� �� ���� �� ��� �9� �� � �� ��� 8�� �� =�� +�� � �� � � 0� � <� ��� � �� ��� � �8����� �>�����8�� � �������� =�� �� ������ ����� � �� ��8� ��� $ ��� �� ��� �� ��8� � �� »� 1 � ������ �>���� � � ��� � �8 =��� � 8� �� ������ � �� �� � ������ �� ��=� ��� ��� ������� � � �� ���� ��� ���� � � �������� � ����� =�� ������ ��8���� ? �9���� F ��� ! <K4�( � ���� ��� �� ? ��� � � ������ =�� �9�>8��� � �9��8��� � � ���������( � � �8� ���� � �� �9 ��T� ��8������ ��� �>����� <� ������ � �� �� � 148 BVGE / ATAF / DTAF
Steuern und Abgaben 2007/14 ������ �� ���� �� �� � ������� � �� �� � ��� ;��� ��� �8� �� �� :�� 8���� +�� � �� � �30� ������� ��� ������ ��� � ��� D� ���� � � � ���� � � ����� ���� �� ���� � � � ���� � � � ���� � � ����� �� ���� � ���� �� � D� ��� � � � ����� � �� � � ��� � � � �� �� ����� ����� ������ � ��� � �� ������ �� ������� �� ���� � ���� �� � X��� � ��� � � ����� � �9 ������ ��� ������ ��� � �� ����� +� ����0 ������� � ���� �� � ������ �� � ������ � �� � �������� �� ��� ������ � �� �� ����� � � ������ � �� �� ������ �� ���� "F � "G ����� � � � <�4�� "� 7�� ������ ��� �� �� ���� � � � ���� � � � ���� ��� ��� � ������� � �� ������ �������� � � � � � �� ����9� ���� � � �� � � � � $ �� ���� � � � ���� � % ������ � � � $ ���� � � � ���� � � � ���� � %( ������� �������� �� ���� ���� � ��� �� �� � � ��� ��� �� �� ����� ���� ����� �������� �� �������� � 1� �� ���� � � ��� ���� �� : � ����� � ��� �� �( �� ������� � � � : ����� �� � � �� ������ � ���� � � ��� �� � ���� � � �9����� � +�� � �� � �"0� !� 1� � ������ � �� � ����� ������� � ���� �� ��� ������ �� � ������ � ����� ��� �� � � �� �� ����� � ��� �� �� � � ��� � � � ����� �M� � �? ���� ����� � � � � � �� � � �� ���� � � ��� ���� �� �� � ������� � � � ���� � � � � � ������� � ��� � �� ( �� ������� � � �� ��� � 9� �� ������ � � ��� �� ��� <� =��� � � ��� � � ����� � �M ������ ��� ������ ��� � �� ����� ������� � � � ������� � ���� ����� �������� �� �� ���� � ��� ����� ������� � � �( � �: ����� ������� � � ��� � �� ��� �� �� � � ��� ��� �� �� +�� � �� � � 0� � �� � � ��� �� ����� � � ��� ���� � ���� �� ��� � �� ���� $ � � � ������ �� ���� � �� �� ���� ��� ���� ���� %� 1� � ������ ����� � �� � M��� � �? �� =��� � ���� ���� ������ � �� �� ����� � � ������ ��� ������� � ���� � �� ��� � � ����� � ���� ��� ����M���� F ���� ! <�4�( ���� ������ � ��� �M������ � � � ������� � ��� � � ( � � ����� � � ����M ������ ������� �� : �������� �� ������ � �� �� ����� � � �� �� ������ � � ���� � ������ ������� ����� ���� +�� � �� � �30� �� � � 2� �6 � ���������J 2� ���� ���()+������)��� ��' +��()� ��� � ��� �()+� � 5��/� � ������� T� � ����� ������ ������� ���(��� ��A BVGE / ATAF / DTAF 149
2007/14 Steuern und Abgaben ��/������ ������� ��� �� � ���� ��)3������ � ������ �������� ���� ���' �� �� � �� %� &����� %!!@ � �� $�� ��� = ����*�� �()�� ������$��+������ �=�0��' 4��5����� ���� ��)�+���������' ����)���� ;�� ���� ��� ��)�+���������5�� ()� ��� � ���������� � � �()�� ��� $� !� �3�� �##% � ��� � � �� ��� =�0� ������� ��� 2� � �� ������ ���� ��� $�� ��� 2� ��� T� �����()��� � ������ ������ ����� ��/� ��� � � /� �� �()����' ���� � � 1� ������� ��� 2� �� 3�� �� ���$ (� ���� G ��� ( H �)�+���������� ()�� � ��� ������3��� () � �� ����� ������ ���� ��� =���������������� � � ��� ��� -���� ���� �##% ��� =�0� ��� ��)�+���������� ���������� +�����' ����)3�� � ��$��' �� ��� T� ��() � � 2������� ������� ��� ���$ (� ����� G ���� ���� ����� H' G ��/���� H' G 1� ��������������� H ���� G �������� � /���()��� H � ���5��() ��) � ���� � ()�' )����� �� � () ��() ���� � ��������3�� �� >������ ������� ;�) �� � ��� ������ �������������������� �� ��� 2� � ��� ������ () ��� )� ������������ ����������� � � ���� ���� () ��� 6���� ��� .�5 ���$��/�)�� $��' ��)� � � $�� ��� ������ ������� ���� 6��()3�� � 6��������������� =� �����)� ���+� � ��() /� � ;�()� �� ������������ ���� � � =�0� +���� ����()�' ���� *�� ()�� �()� ��� () �� ����3� ���' ���� � ��� ������ ���� /����/� �� � � � �� �� $� %:� &�� �##% �� ��� � � =�0� ��� �� �' ���� � � �������� )��� ��()$��)��������������� ��������� �� =����� � ��/� �� �� ' ���� �� � () �� ���$ (� ���� G ��� ( H � � �� ����� ��������� ��� =���������������� )����� ��� � � 1� ������� ��� 2� ���)��� ���� () ��� 6���� ��� .�5 ���$��/�)�� � ���� +������ � � = ����� $� �<� ��5�� ��� �##% ����()�� � � ]� �6 ? ��� � � 0��������� �5�3() � � �� ��������� ��� ���+������ ����� ��) ��� ? � � =�0� � � ��� ���5��()������� � ���������� � � ������� ()� ������ ���� ��� 1� ������� ��� 2� � � ) ��� S�� ��� ����' ���� � () � � 2� 5�� %� &����� �##� ������ ��������� ����������� �3��� G ����� ��� ���� H +����' ��()�� ������������ +����� �� ' ���� ���������� ��(��� �� � �� F��E �3�� ������ 2��� ��)��� � ��� = ���)���� ��� ��)�+����������������� $� �� ��5�� ��� %!!! ��-�06' �; 9<%��#� ������� �� � 6� 3�� ��� �� ����� � ��� F��� /�� ���� ��� =�0� )��� �3 � () ��� = ���� $�� ���� �������� ���() � ��� ) ��� ������������' ��� �� ������������ ��������� ������()��� )�� ��� /� � ���/������� � /� ����� � ��� �� ���()��� ��(��� ��� � � ����������� ��/�������()3�� ������������ ��� � � 2� � $�� %!!@ � � =��� �### ���3��� � () ��)�� /� �� ������� ()�� .����Q������' �� � � ���������� �� ;�()� ����(/��������� +����� �� ��� ���������� �##% �� � � � ;�()���� ��������� ������ ������)���A ����3�� �� ���������� ������� �������� ��� ������� ���� �3��� ��� ()+�)� � ()� ����(/��������� +������ � ���()���� �� � �� +� ���� ���5��()��� �+ �()�� ��� =�0� ��� ���������� ��� ]� �6 ��+ � ��� �� $� 8#� 7/����� �##% ��� ��() = ��� ()��� $���() ������ ��������� �� ��� 150 BVGE / ATAF / DTAF
Steuern und Abgaben 2007/14 � � =�0� � �� �� $� �� >�$� ��� �##% ��� ]� �6 �' �� ���$ (� ���� G ��� ( H )����� �� � () ? � = ��()���� ��� ��� � ���)������� ��/��� �������� ����� ? � � �� ����� ��������� ��� =���������������� ��� �� � � $�� ��� ������ ������� ��� 1� ������� ���� () ��� 6���� ��� .�5 ���$��/�)�� ����� %: 2 ��� %! �-�06�� -����� ���3��� () �� ����� G ��� ( H � � ���$ (� ����� G 1� ��������������� H' G ���� ���� ����� H ��� G �������� � /���()��� H � ���5��() ���� ��' �� )����� �� � () ���� ��������� � $�� ��� ������ ������� ��� 1� ������� ���+� 1� ��������������� ��� ���� () ��� 6���� ��� .�5 ���$��/�)��� =������� 2��� ��)��� � �� ���� $ (� ���� G ��/���� H ) ������ �� �� �� >�� ������ �� $���������' ����)3�� � ��$��' �� ��� =�����������()���� � �� F���()������� ������� ���� � �� ��� $ ��������� ������� �������� � ���� � � �� ������� ��� ���()��)���� $�� ��/����)��������� ������)� � � ����� ��������� $��)3��� �� ���� +���� � � ��������� � ()� �)� ���� ������ ��� � � �� �� $� !� &����� �##� ) ��� � � ]� �6 �� ��� ��� 2� ����� ����' ���� � � ��(��� ���� ������� 2� ���� %!!@ � � �### �������� ��� -� ������ ��� =�0� ��� ���������� 1� ������� Q��� � � ��� +����� /*��� ��� ��� ���� � � ��/������ ������� ������3��� () ��� >������ ������� �� ��(��� �� ��� ������� ()� �() (/��� ��� 4��5��� ����� �� ��� +������ � � � �)� � =�+3����' � � F��E � ��� =�0� ��� ()�� () ����5����� �� ������ ��� � ��� � � ��� � ��5��()��3) ��� =���()� �� � <�' @� ��� 9� ���� ��� �##� ��)��� � � =�0� 6��()3������� �� ��� 2� � �� .�������� � ��� $�� ���� 9� �-�06 ����5� ���� @# ��� ���������� $� ��� &�� %!!< ���� � � ��)�+��������� B�-�0�' �� %!!< %<9<C� ���()� 6������� ��� ����� =����� � ��)�� � � � =��3����������()������ �=�� >�� � @98: ��+� >�� � @98! $� %#� ���� ��� �##� ��� � � ������5�� ���� %� O������ %!! � � <� O������ �### �2� � $� %� &����� %!! � � �� 8%� ���� ��� �###� ��+� ��� � � ������5�� ���� %� O������ �##% � � 8� O������ �##� �2� � $� %� &����� �##% � � �� 8#� ��5�� ��� �##�� ��������()����������� ������ $�� ��� <#@U ##�? ��+ � ��� @U��:�?' D� ������ () �������� �� �� 8#� �5� � �### � ������� ��������� � � >�()����������� ������ ����� ��� ��� >�()��������� ��� ������ 2��� ��)��� � ��� 5� $���� >������ $�� �������)������� ��+ � ��� ���������/��������' ��)� ��� �� �+� ��� ;�(/��������� ��� � ����� �����()��� ����������� � � =���()� ��� $� 9� ������� �##8 $��5�� ()���� � � =�0� � � 2� ������ ��� ����)���� $�� ��� <#<U!#@�? ��+� ��� @U##��? ��)�+���������' D� ������ () �������� �� �� � 8#� �5� � �###� 2�� ���������� ��� =���()� ��� ���������� � � ������5�� ���� %� O������ %!! � � <� O������ �###' ��)� ��� ��� 2� ���� $�� ��/���������� ��� ��)�+�����������������' ) ��� � � =�0� ����5��()����� ����� �� �()�� ��� $� ��� ()�� 0�� -������ ()�� ����' � � $�� ��� 2� BVGE / ATAF / DTAF 151
2007/14 Steuern und Abgaben ������()����� ������� ��� ��� &�)��� %!!@ ��� %!!9 �� �� ������ �������()��� $��D3)��� � ;�) �� )��� 1� ������� �� 3�� ��� ������� G ��� ( H' G 1� ��������������� H ��� G ���� ���� ����� H ��$���()���� � � 2� �������� ��� )� ������������ ����������� � � )� �����()�������� T�' +��)��� � () � ���� 6��()3�� ��� ���� ���� () ��� 6���� ��� .�5 ���$��/�)�� Q��� � � ��� ��� �� ��() $�� ��� ������ ������� �� �� � .� �� ��$���()������ ������� ������� �� ����� G ��/���� H' ��� �� ������3�� ��� 1� ������� ��)��' � � ��� ������ �� >�� ������ ������ ���� +������ � � 2� )��� � � ������ ��� ��� � ����� () ? $�� 6������� +���� ? $�� ��� ������ ������� ���� 1� ������� �� ���()� ��)����' ��)� ��� � � .����� ����+3���' � ��� D���() /����/� ������()���� � � � ;�()���� ���������� ����������3�� /*����� � ()� ����(/��������� +�����' ���� ��� ;�()������ 5�3���� ���� � () ������ $�������� /*����' ���� $�� ) ����)��� ������� ��() ����3()� () )�� ���+��������+�(/ ��/� ��� = �� ����()� ������� ()� ��)������� $��� *�� ���� ? � �������()� ��� ���+� � �� ��$����3��� ()�� 6�������� +�������� ? ��� ����5��()��� ����() $������ ���� �������������� � ()� �� ��()����� ���� -���� � ���� ����������' /*���� ����� �� � � ���� � ��� ����()�� ������� ()�� ��)������� $�� �3���� ���()����� +������ �� � � = ����� )��� ;�()��$�������� � $� � � ������� �##8 ��)�� � � 2� = ��5��()� ����� � ��� ���������� 2�� ���������� � ���� ����)���� +���� -������ ()�� ������)��' ��(��� ���� ������� �� �� � ��� 2� � $�� ��� = ���)���� ��� ��)�+��������� �%� &����� %!!@� � � �� ��/����� ������ ��� ��)�+����������������� �%� &����� �##%� ��� ���������� 1� ����� ��� �� Q��� � � ���� ��� ��() � � 1� ������� ��� ���$ (� ����� G ��/���� H �� �� ? ��� ��������3�� �� 1� ������� ? ��� ���������� 1� ������� �� ��)������� � � 2� ������) � ;�) �� )��� ���$ (�� ����� G ��� ( H � � ��/��� ����� ��� S���+�()��� ��� 4������� ����������� ��� T� ��� ������ 03� �/� ���� ���� �()�� �� � � �� T� � � ��/��� ����� ����3�� ��� ��� ��)�� � � ) ����)3�� � $� ����/� $�� 2�)������ ����� �� ���� ��� 4�������()������� D�+� �� !# 0��� ��() ��/��� ����� ���� �� ����� G 1� ��������������� H +����� � � 1� ����������� ��� T� ������� ��� ���5� ������� ��� � � ����5��()����� 4����������� ��������� �� ����� G ���� ���� ����� H ������) � � � 2� ����� =��� ()���� � ��� � �/���� �+ �()�� % ��� 8 P ��� 4������� ���)����� � � ���� ���� ����� ��� )� ����������� 4���������������� �� ��� � ���� �3���� ��� �� ��� �������� � /� �� T� ��� � ()� � ���������� ����3�� +����� 8# 0��� ��() ��� �� ���� ��)����' ���)������ ���� %�# 0��� ��() ;�()������������� �� T� �������� ��+� � ;�()���� ��������� �� ���$ (� ���� G ��/���� H ������) � � � 2� ��� ��/���� $�� 4����������������� ��� �� ����� G �������� � /���()��� H ��� ; � /� 152 BVGE / ATAF / DTAF
Steuern und Abgaben 2007/14 ��� 2�)��������3) �/� � ��� 4�������()�������� >�() ���������� ��� =�0� )����� �� � () �� ����� 1� ������� ��� 2� � �����) � ���D�� ��� �������� ��� ������ G ��/���� H �� � ��� = ���)���� ��� ��)�+��������� � ������� ��� 1� ������� � ��� $�� ���� %: 2 ��� %! �-�06 ��+� ���� %< 2 ��� %@ �-�0�' �� D�+� �� � �� ����� ��������� ��� =���������������� $��� ���� � � ���� ��� G ��/�������()3�� H ���5� G = �� �)��� $�� ����������� H ��� 3�� ���� %< 2 ��� %@ �-�0�� +����� � ��� ��)�+���������$��������� ��� .� ����� ��� = ���� �*�� �()�� � ������5���� ���� �=��� �� � ���� ���������� � ���������J .� ����� =��� � ()� +� ��� ���3������ � � �� �� ����������� ������� �� 6� 3�� ;�� 98 ��� ��� $�� ��� =�0� 4����� %!!< )������ ��������� -���� ���� ��� ��)�+���������5�� ()� �� � ���������J -���� ���� %!!<� �����)� ��� ���������� ��/�������()3�� = ���� $�� ����������� ���() � ��� ) ��� ������������' ��� �� ������������ ��������� ������()��� )��� ��� /� � ���/������� � /� ������) � ��� �� ���()��� ��(��� ��' ;�� 8< A ������ ����()������()��� >�� 8"���/�� ��� � �����������()����� $� �3�� %!!@ B ���������J ����()������()��� >�� 8C' 2 ��� ��8�� B�� !C�� = �� ����� ��������� ��� =���������������� ��� �� � � �� $�� ��� ������ ������� ��� 1� ����� �� ? �����() �� �� � ��� ����������� ��/������ ����� ? ���� ������) ��' +��� ��� ���/������� � /� $� ��/�����������) �� ������ �� +���� ��� � �� 1� ���������� ���� ���� � � � ������� 2�)������ �� ��� .����� � ()� ������()��� +����� ���� �;�� 8< ��� ��� -���� ���� %!!<�� � � 2� ���� �+�� ���� � � � ������� 2�)������ � ()� ����()���' ������) � ���� ������3��� () /� � ���/������� � /�� ��)�� +����� � � $�� ��� =�0� ������������� ? ��() �� -������� ��� -���� ���� %!!< /� ���� $ �� ����������� ? ��� ������� � ()� �������� � � 2� )��� ����� () �� ;�()� � � 1� ������� � ��)�+��������� � ;�()���� �������� ��� � � ����5��()����� ���������� ����(/���������� � � $�� ��� =�0� &�)�� %!! )������������� ���� ������� ��� -���� ���� ��� ��)�+���� ������5�� ()� �� � ���������J -���� ���� %!! � �� � � ����� ��� ;�� 98 ��� � ��� ���)���� ������� ����� �� ��() � � ����()������()��� >�� 8 )��� /� �� I������� ����)���� 6� 3�� ;�� 8<: ) ������ �� �� ��� �����' �� � �� ��/������ ����� ���� � �� ����� =���������������� $��� ���' ��� ����)��� ()' �� ��� ��/�����������) �� ��� ���/������� � /� ����� ��) � ���� ��+�(/� ����� �� �� ���� � � .��� �+��� �/� � ��� .������ ���� ��� �53����� 2�)������ ����� �� ��� ���� �� � )��� � � =�0� � �� ���� F��E � � �����)��� ��� �����)�� ��� =�0� �� ��() ���������� ��� 2� �� �����' �� � � ���)��� F��E � � ()� ? + � � �� � � ;�()��5��()��� ��� ��������� ()�� ��6��� ��� � �� F��E �3������� $������� ? - ����5��() �� ��������� ;�()� ��������� �� ��� � � ���+������ � � F��E �3������� ���������� /� �� � ��� )���� >� ���� () �� �� � ()� BVGE / ATAF / DTAF 153
2007/14 Steuern und Abgaben ���� F��� /�� ���� ��� =�0� ����5��()��� ����5���� +������ =� /*��� $� ������5�� ()� ��� /� �������� $������� +�����' ���� �� D���� 6��()3��������� $�� ������ �����)���� ��) ���)��� ����5����' �� � � F��E � �� � ��� �������� ()��� ���� ��� ��() � D���� $�� � �� )�����' ��� $ ����� ���� � �� ������ &�)� ����� ��� �� � �� � �� �)� ��� � � ��� ��� -� �� ��� ����� �� �� ���() � � =�0� ? ����� $���() ������� ��� .������ �� $�� F��� /�� ���� ? � ()� �� �� ��+���()��� S����� (/ $��)����� D� � � =�0� + �� � � = ��5��()� � =���()� � $� %�� &����� �##< �� ��� ����3� ��� )�� ��������()��������� $�� ��� <#<U!#@�? ��)�+���� ������ ������ () �������� �� �� @ P �� � 8#� �5� � �### � ������� ��������� 2�� ���������� )��� ��������� ��)��� � � -������ ()�� ���' � � �� ����� ��������� ��� =���������������� �� � ��� �� ���� )����� �� � ()' +��� � ���� �� 1� ���������� ���� �� ������ � � ����������������� �� ��� ��� � ��� ����� � ()� ���� D��� � ������ 2�)���� ��� .����� ����()��' � ��� ���� ��� � ���� ;�()���� $��� ���) �� 7� ��� � +��� ()� ���� ��� �� ��� ��� ���/������� � /� ������) �' �5 ��� /� �� ;����' ������+�� �' �� �� ��� 1� ���������� ���� ? �� �� �+�(/� ����� �� �� ���� � � .��� �+��� �/� � ��� .����� ? ���� ��� �53����� 2�)������ ����� �� ��� ���� ��� ���������� ��/�������()3�� �����)� = ���� $�� ����������� ���() � ��� ) ��� ������������' ��� �� ������������ ��������� ���� D��� � ������ 2�)���� ��� .����� ������()��� )��� ��� /� � ���/������� � /� ������) �� �� 6����� ���� G ��� ( H �()�� �� � � 2� �� T� � � ��/��� ����� 4������� ��()������ �� ������ ���� S��� � � � ������� 2�)������ ��� .����� ���� � � � �� T� ���� � ()� ����()���� � � $��� ���) � � ��� ��� � ���� ;�()����' +��)��� � � ��������������� ��� � �� ����� ��������� � ��� $�� ;�� 8<: ��� -���� ���� %!! ������� �� ��' +��� ����� ��� ��� /*���' �� � � ��� �������� ��� � � �� ��� ������ ��������� �� � ���� ������ ��� � �� F�3� � ����� ���� ? + � $�� ��� 2� ��)��5��� ? � �� F��E �3������� ���������' ���� ��() ����� � ��� F��E �3������� +3�� ��� �����)�� ��� =�0� ��()� 3�� � ��+����� � � ����������� F�3� � ����� ��+� I������� )��� F��E � )��� � � =�0� � ��� -��� �� ���� %!! � ���������� -� �� ����� ��� � S�� ��� $��/���� � � 2�' ���� ��() �� 3�� ��� ����� -���� ���� � � > ()�������) � ��� ���/������� � /�� +� ���) � � � ���/ �� ��� ����������� ��/���� ������� ���������� � � ;�� 98 ��� ��� -���� ���� %!!< )3���� �� � � ()� ��3����� +����� ������ � � ������ G ���� ���� ����� H ��� G 1� ��������� ������� H �� �� � ��� 6������ ����� G ��� ( H ��� $�������� ��� +����� � ��� ���3����� =� )����� � () ���� � ������ >������ ������� ;�) �� ��� ������ �������������������' +��()� ��� ��()�� ()� 154 BVGE / ATAF / DTAF
Steuern und Abgaben 2007/14 �() (/��� ��� 6������ ����� �� ��� +�����' ��)� ��������� $�� ��� ������ ������� �� �� ��� �� ����� G �������� � /��()��� H ������� � � ����������/���� 4 �� � ��� ������� ���� � �� ����� ��������� �� 3�� ;�� 8<: ��� -���� ���� %!! ��� �� � � � $�� ��� ������ ���� ���� ���� ���� ���� () ��� 6���� ��� .�5 ���$��/�)�� $��� �� ����� G ��/���� H )��� � � 2� ���� D��� � ������ 2�)���� � �� T� ������()���� � ��� 1� ����� ������� � ()� ;�) �� ��� ������ ������������������� ��� 6���� ����� ��� ������ ��)�� � �� ������3�� �� 1� ����� ��� �� � ����������� ��/���� ����� �� 3�� ;�� 8< ��� -���� ���� %!! �� � � =�0� )��� �� � �������� ��� $�� ��� ������ ������� ���� �3��� �� ;�()� � �� .������ ��� ���������������� �� 3������ 8� ���� % �-�0� $������ ��� &� � � = ����� )��� ��������� � $� %#� ������� �##< ��)��� � � 2� ����� � ���� = ��5��()�����()� � ���()+���� �� � � = ����*�� �()� ��������/���/� �� �� ��;.�� 2�� ���������� � ���� ����)���� + �� -������ ()�� ������)�����' � � 2� �� ��� ��� ()�' ���� � � � � 1� ����� ��� ��� ���$ (�������� G ��� ( H � ��� 2� � $�� ��� = ���)���� ��� ��)�+��������� �%� &����� %!!@� � � ��� = ���)���� ��� ��)�+���� �������������� �%� &����� �##%� �� ;�()� ��� ���������� 1� ������� ��)������ )��� ��� ���� � � 1� ������� ��� ������ G ��/���� H ��� ��������3�� �� 1� ������� �� ����� G ��� ( H �� Q��� � � ���� �� �� ��� �� � ��� ��� 2� ���� � � �� 8%� ���� ��� �### �� ;�()� ��� ���������� 1� ������� ��)������ +����� �� ��' �� %� &����� �##% D���() ��������� ��� ������� ��� 1� ������� �� ������ )3����� =������� ��� ��� ()� ��� =�0� )��� � � 2� ��)� +�)� ���� � � � ������� 2�)������ ��� .����� ��� 1� ���������� ����� ������()���' ���� � � 2�)���� ��� .����� �� � � 2� �� � � ()� � �� 2� �5��/� ��� 2�)���� ��� 2� �� ��� T� ����� �� �� � � � ��� -���� ���� $� 4����� %!!< ������������� ��� ������� ��� � � ����) � � ��� ������� ���� 1� ����� � ()� ������� +�����' �� �� ��� ���$ (� ���� G ��� ( H ��+ � � � ����5��()����� >������ ������� /��� ��� ���������� ��/������ ������� �� Q��� � � ����� � �� ����� �()�� ���)���' +� � � � 2� /� � ���/������� � /� ������) �� � � =�0� ��)� � )�� = ��5��()�����()� � $� %�� &����� �##< ������ ��$�� ���' ���� ���� () ��/������ ������� ��+� S�����) � ��� ���/������� � /�� � �� F��E �3������� ������������� )���� � � )��� D���() ��() � )�� =���()� � � ()� ������� ��' +��()� �����)����� ��� ��()� ()�� 6����� ��� � �� ���� F��E � ���� () ��� ��(��� �� �5��()�� +����� ��� ���� � � ���������� �� ��� ��3������� ;�()����+������ ��������� ���D�� ��� ��� ;�()��� ()��)� � ����+ ���� +������ = �� F��E �3������� ���� () ��� ������� ���� 1� �������' +��()� ��� 6����������� () ��� ���()��� ����������� ��� �����)��' ���)� S�� ��� BVGE / ATAF / DTAF 155
2007/14 Steuern und Abgaben ��() - ����5��() ��� ��������� ()�� ()�� ;�()��5��()���' +���() � � �����) �� �� 3�� ���� %< �-�0� ����� 3�� � ����� /� $ ���������� �� ��� ��() ��� �6�� )��� ������)�����' ���� ��� ������������()� ��� =���53 �()�� � �� �= � ��� $�� ����� � ��� ��������� �E� 5��� �()� ��������� )��� ��� � �� � ()� �� $����()�3�� ����� =�/����� �Q����� �� ��� �����5����� �� ��� �()+� ��� �()�� ��)�+�����������()�� ���������� ��() +��� � � �()+� � ��� > ()� ��� �� ��� = � ()� �� ��� ; ()�� � � ����()� �������� �� ' )3���� ��� 6���������� + � ��() � � ��()��� ��+�������� ��)*���� � ���� �����() ����5��()��� �� ����(/� ()� ���' ��+� � ��� ���������������� ��� �()+� ��� �()� ��)�+�����������()� ����� �������� �� ��� ����53 �()� )��� ����)��� +������ �� ����� ��� ���� %< 2 ��� %@ �-�0� � ��� � () .� ����� =�� ��� �E5� � �� 4 �+� �' ���� � ��� ���� ��� ��� ;������� ��� = ����5��()�� 6����� ) �� ()�� � () ��� ��/������ ������� ��+� ������ ��������� $�� ����������� ������ �� ��() � �� ����5�/� 5�� ��� F��E � ����()� +������ �� +���� ��+� � �����()���� ������() ���� �+ �()�� �()�� ��(��� �� ����()� ��������� ��� � ��+� ������� ���' �� �� ��� ��(��� ��� ���/������� � /� ����� � � ��� ���()�� ��(��� �� �����������' �� �� ����������� � /� �� .����� $����� ��� ��� ����� G ��� ( H ������ �� ��() ���()��� ��(��� ��' ��)� � �� ���������� 03� �/� � ���' +� � � � 2� /� � �������� � /� ������) �� �� ���$ (������� G ��/���� H )����� �� � () �������� ��� ���������� ��� =�0� � � �� ��� ������������ ���$ (������� G ��� ( H ���� 4��5��� ������ ���3������ >������ ������ � � ���� ��� G >����� �� ����� H ��� G 4��5��� ����� H +����� �()+� ��� �()�� ��� ����53 �()�� ;�()� ���� 3)�� () � �()� ����' +����� � () ��� �()���� � �)�� �����' ���� ��() � � ��� ���� () � �� ����5�/� 5�� ��� F��E � ����()� +����� ������� ��� ������$��+���������� ()� ���6���' +��()�� � ���� �����)��� ������) ' )� ��� � � ���()+���� �� �+� �� ��� ��� ����+� �� � � ��()� �� ���� =���()� � � ��� ��� =�+3������ �� � � ��� ������� Aus den Erwägungen: !�! !�!�" ��� ���������� ��/�������()3�� � � ��� $�� ���� %: 2 ��� %! ���� ( �-�06� �����)� �� 3�� ;�� 9<9 ��� -���� ���� �##% �����5� ()� ;�� 98 ���� �"�� ��� -���� ���� %!! A ������J 2 ��� ��8�� ��� ����()��� ����()��� >�� 8� = ���� $�� ����������� ���() � ��� ) ��� ���������� ���' ��� �� ������������ ��������� ������()��� )�� ��� /� � ���/����� ��� � /� ����� � ��� �� ��� ���()�� ��(��� ���� ;�� �99 ��� -���� ���� �##% � �)� ����� �� 0 ��� G =������ �� ��/����������� H ��� ��� ����' 156 BVGE / ATAF / DTAF
Steuern und Abgaben 2007/14 ���� ��� 1� ���������� ���� � ��� �� ���� ��� �� � �� ���/' � � ��/�������� ���� � � ��(��� ��� ������) ��� � �� ��/���� �� ��� ��������� ����������' ��� ���� D��� � ������ 2�)���� ��� .����� � �� 1� ���������� ���� ����()��� ���' $��' ���� � � ������ ���() ��� 1� ���������� ���� $�� �� ������ �� ���� ()��� ��' ��� ��� .���� �� �� ���� ��� ;�()���� ��� 1� ���������� ����� ��)��� ��� �� ��()� ���� () ����3�� �� 0� ���)��������()�3��' ��������� ���� ��� ����()�����+������ ��� =������ ��� � � ��/������ ����� + �� � ��� ;���� ��� $� �� ���� ��� ��� 1� ���������� ���� � �/��� ����� ��������� $����()���� ��� �� ��� )�� ��� =������ ��� �� �� ��/������ ����� �� ����� �� �� $��������� ��� ��� 1� ���������� ���� �� ) ����� ������3��� () �� �������������� ����()� �� �$��� ��() ;�� 8< ��� -���� ���� %!! �� 6� 3�� ;�� �9 ��� -���� ���� �##% � ��� � �� G ����� ��������� ��� =���������������� �� � ��� �� ���� H $��' +��� ��� �� ��� ���)� ��� 2��� ����� �� ������ � � ����������������� �� ���� ��� � ��� ����� � ()� ���� D��� � ������ 2�)���� ��� .����� ����()���' � ��� ���� ��� � ���� ;�()���� $��� ���) �� 7� ��� � +��()� ���� ��� �� ��� ��� ���/������� � /� ����� � �5 ��� ���� /� �� ;����' ������+�� �' �� �� ��� 1� ���������� ���� ? �� �� �+�(/� ����� �� �� ���� � � .��� �+��� �/� � ��� .����� ? ���� ��� �53����� 2�)������ ����� �� ��� ��� �$��� ��() ;�� 8<: ��� -���� ���� %!! �� 2�� ��� ��� �� ��� � �� ��������� +���� ��()+� �� ()�� 2�)������ ���3) �/� � ��� .����� ���� ���� �� �+� �� �� ��� 1� ���������� ���� ����(/' � ��� � �� ;�(/�3�� � �()��� ��� ��������� $��A ��� 1� ������� ���� ���� ���� ��� ������' ��� ��� .���� � ()� ����)�� )��' � �� ��� ����������()���� ��� =������� ������� ��� �)��� �� ������5�� ()� ��� .����� ��� �� � () � �� ����5��()���� 4����������� ��� ��������������� �;�� �9! ��� -���� ���� �##%A $��� ��() ;�� 8<!� ��� -���� ���� %!! �� > � ��� .���� �� ��� 2�)���� �� ��� �� ���� � ��� ����� +���� �3�������� $�� ��� ��� ��� ��� �� ��� ��� ����5��()����� ������ �� ��� 1� ���������� ���� ����(/' ���� � ���� � ��� ����������()���� ��� ���� � ��� ����� +���� =������� ������� $����) ��' +��� �� �� .����� � �� ��� ������ >� �� �������� 6���()� �� ��������� ��� ��� ()� � ��' +��� ��� 1� ���������� ���� �� .����� � ��� ��()��3�� ()�� ��������� ��+3)��� ����()��� ������ D���()' �� ��� ������5�� ()� �� .���� � �� ���()� 6���()� �� ��)3��' ��� � ���� ��� �������������� � �� ��� ����������()���� ����5��()��� ��� ()� ��� �;�� � # ��� -���� ���� �##%A $��� ��() ;�� 8<!� ��� -���� ���� %!! �� �� �� ���� � ��� �� 3�� ;�� � % ��� -���� ���� �##% ������ () ��� ) ������������ ����������� � � ���� ���� () ��� 6���� ��� .�5 ���$��/�)��' ��)� � � $�� ��� ��)�+��������� ������� ���� 6��()3�� � 6�������������� $�� ��)�� ���5��() ��� �������������� ��� ��� � �������� ()�� ���+���������A ��� ���� � �� �� ) � ()� ��� ������' ��� ) �� � ��� 6��()3�� BVGE / ATAF / DTAF 157
2007/14 Steuern und Abgaben $����� �� �G .� �� �� H"������' ������� ��� $���� $� .����� ����)��� =������ �$��� ��() ;�� 8@# ��� -���� ���� %!! �� ��� ��� ������ ������� �� � �� �� �� ���� ������ ����3�� �� �� 1� ���������� ���� 2��� ��)��� � ��� ;�(/���� �� $�� ����������� ��/��� ���� �� ���/����� �;�� � � ��� -���� ���� �##%A $��� ��() ;�� 8@#� ��� -���� ���� %!! �� ��� ���� �� ��� ������ ��������� � ��� .���5�� ���������� +���� ���� �� ����� �� ;�()� ��� ���)���� -����� ���������� ���+ (/���� 6� 3�� ;�� %�9 ��� $�� ��� =�0� )�������������� -���� ���� %!!� ��� 6���� �� ��� ����� ��� ������5�� ()� ��' +��� �� �� �� .���5�� ���������� ���� �� � ��� �� ���� ��� �� � � � ���� ������ ��� ��� ���� � �� .��� �/���������� � ��� ��� ������' ��� � � 2�)������ ��� .3����� �� � ��� � ���� ;�()���� $��� ���) �� ��� � ()� $��5�� ()��� +��' �� 1 ������ ������� ;�()���� ���������' � � ������ ��� �� () $� ����������������� ���� ()���' ��� �+�� 2� �5��/� �� ��� ���� ���) ��� ���� ��� 6���()� ������� ���� ���() ��� ������������+������ -���� ��� 6���� �� +���� 2�)�����$������ ��� .3����� �������� �� ��� 4������ ��� � � = ��� ��� ()/� � ��� ��������� $� �� ���� ������� ��� +���� ) � � ��������� + ���� ����������' �� ������� � ��� ;�(/��������� � � �����) � ��� ��� � ���)������� �5����' �������� ���� �� ����� ��� ��� 6���� ���� � �� =������� ������� ���� -���� � �� ��/���� ��� .���5�� ���������� �� ��������� � � �� ���� ��� �� � �� ���/ ���� � � ��/��������� ����������' ��� $��5�� ()��� +��' ��������� �� 6���� ���� ���� � � $� �()������ ����)���� ����3�� ;�()���� ��������� ���/������������' �� )���� ��� 1 ������ � � ������ $�� �� ������ �� ���� ()���' ��� � ���� �� ��� $� �()������ ��� �� �� ;�()� ���� $��� ���) ��' +��� � �� ������ ���� ����' +��� ��� �� ��� � ��� 0� � ��� $��� ���) ��� =������� ��� =���()3� ���� ��� �� �� � ����� ����� �5��()�� �;�� %�@ ��� -���� ���� %!!� ��� 6���� ����A $��� �� 6����� ��() DIETER METZGER' 4�����() ��� -����� ����������' ��� "���� %!:8' ;�� @@% ���� 6� 3�� ;�� 8<: ��� -���� ���� $� 4����� %!!< ��� ��)�� +���������$��������� ������ � �� G ����� ��������� H ��� =���������������� �� � ��� �� ���� ? 6�������� �� ;�� 8<: ��� -���� ���� %!! ��+� ;�� �9 ��� -���� ���� �##% ? ��() $�����' ���� ��� �� ��� ��() ��� ���/������� � /� ����� �� �� ��������� �� �� � � ;�� �99 ��� ��� -���� ���� �##% � ��� ;�� 8< ��� ��� -���� ���� %!! ? ������ + � � � � ����� ���)����� ������� ()�� ���� ����� ��� ��)�+���������� �������� ��� ��� ��)�+���������$��������� ? ������3��� () ����� �� =� �� ��)�� � ()� ��()� ��()$���� �)���' + � � � ���()+������)��� � ���� /� �' ������) ��' � �� ��/���������� ��� ��)�+����������������� �� � �� I������� ) �� ()�� () ��� ����������� )��� 1� ������� $��� ������ ��+����� 158 BVGE / ATAF / DTAF
Steuern und Abgaben 2007/14 !�!�! ��(��� ��' +�� ����������� ��� -����� ��������� ���� � ����� �� �������' � � ���� ��� � ��� �� ���� ���������� � ��' �� � () �������� ��� �3���' � � $��+����� ��� ���� � ��' � ��� ��� � � 2� � �+ �()�� ��� S���� ��) � ��� �� ����/� $�� 2�)������ ����� �� ��$���()����� ���"���� � ��������� 2� �5�� ��� ��� ���/������� � /� �� ������) ��� ��(��� �� �� �� � ��� � �� � ����� ()� � ������ �����' ��� ��� ��(��� �� �� .��� ��� �� � ����� $�� ���� () � � ��)���� ��� ��� �������())������ � ����� � () ������ ���������� ��5�/���' + � ��)�+���� ��� ��/���� ��� �����������' ��� ����� S���� � ��� ��(��� ���� ��� ���/������� � /� ��� �� �� ���� �' � � ����������� ��������� �� � ���� ����' �� ����� �� �� ��� ��()��� ��(��� ��� ��() �� ��������� ()' ���� �� � () � � ����������� ���������� ���� ����� �3��� �$��� KURT F. SCHAER' � � + ���()���� ()� ���/� � ���+� �� ��� ��(��� ��' �J >��� ����������� �� ��� - ���()���J 1��� ��' ��(��� ��' ����() � ��' ����"���������"- �� %!!�' �� � @A $��� ��() WALTER R. SCHLUEP/MARC AMSTUTZ' �J ������ .� ����� �� �()+� ��� � �()�� F� $����()�' 7�� ��� ������()� �' 8� �����' �����"6���"���()�� �##8' B) ����() ������ .� �����C' ��(��� ��$������' >� %%8 ���' %%! ��� ��� = ��� ���� $�� ���� %:< ���A ��� �����()� ���� echtes/unechtes Factoring ����� ()' $��� ��() =� 8�8�@�� � � � ������ ���������/� �� /��� D� ��() ��� /��/����� ������� ���� ��� ��������5���� �� $���() ���� ������������ �� �� � � � ����� ����� 3�� � � � ��)���� � ��� ��� �������())������' ��� ��)�+���� ��� � ����� ��() ��� ��/����� ���() ��� ��(��� �� /��� ��� .� ��� � � ) ����� �� �� .����� �����)����� �����������' � � � ��� ��� *����+��� ����������' � 4 ��� ��� ��(��� �� � � ���� �� ���� ���������/� ���' +��� � �� � ����� �����() ���() �)�' ���� ��� ��(��� � � ) $� .� ����� ��� ����� ����������� ��$���()����� 2�+� ��� + �� � ��� ��(��� ��$����3��� ��� ��(��� �� 3()� ��' �� +3)���' �� �� ��� ���/������� � /� ��() $����� ��)����� ��� �3��5������ ���() ��� ��(��� ������ ������) �� + �� �75� ���$��� ��������' +� � ��� ; � /� ��� 2�)��������3) �/� � ��� .����� ��� .� ����� ��� ��� ��(��� ����+3��� + ��� ��� ��(��� $��5�� ()��� � () �� � ��� G 6����� ��� ����� H' �3 � () ��� 2�)���� ��� $� .����� ����/������ �������� �� ��� .� �����' +3)���� ��� .� ��� �� ��(��� � �� ���/������5��$ � �� �� ����)��� )��� 2� ���()��� ��' ���� �� 3�� ���� % % ���� � ��� 7�� ��� ������()�� $� 8#� �3�� %!%% �7;' �; ��#� ��� 2����� ��� ��� �������� ()�� ���������� ��� � � 2�)� ������3) �/� � ��� �()������� � ()� )�����' �� �� ����' �� )��� � () ���� $��5�� ()���� = �� ���()� ���5�� ()���� ��� �� � () ��� ���� ? �� ����� �� ���()+� ���� ? ��� �� ��(��� ��$������' ��� ��� ����' ���� � �� ��(��� � ()� � � S�����) � ��� ���/������� � /�� $��� ����� + �� ��+� ��� ��(��� � ()� $�� ��� ) � ����3� ��� 75� �� 6�����() �� �()� )��� S���� � ��� ��(��� ��() ��������� ��� �3��5������ /��/����� BVGE / ATAF / DTAF 159
2007/14 Steuern und Abgaben = �������� ��� ���/������� � /�' �� �5� ()� �� $�� echtem Factoring� ��� ���� ��� ���/������� � /� � ()� ������ �� + ��' � ��� �� ��������� unechtes Factoring $�� ��� 6����� HEINZ REY' � � ��)������� ��� ��(��� ��$�������� �()+� ��� �()�� ;�()�' �J >��� ����������� �� ��� - ���()���J 1��� ��' ��(��� ��' ����() � ��' ����"���������"- �� %!!�' �� �!� ���' ������ .� �����' >� %%@ ��� = ��� ���� $�� ���� %:< ����� 0,� 5 �() �� ��(��� ��$������ ��' ���� � � � ������ ������� ��� ��(��� ����� � .� � ��� �� � � � ����� ��� �������� ����������������������� $��� � ����� +�����A �)���� ��� ��������� � ������ ������� � �� � ��� ��� ������� $�� ����������� $��������� ��� ������� ������' �� �� � () ��� >�� ���� ��� ���� ������ ����� ���� �������' � ��� �� �()��� ������� ���� � � >� ������ ���� � �� � ��� ;���� ������� ����� 8!< 7;�' ������ )���$������ ����� 8%� 7;� ��� ���������� ������������� .���$������ ����� %: 7;�� 2��� � ���� ��� � � ��������� $�� ����������� ��� 2��� � �����()� ����� %9< 7;� ��+������� ���� ������ ��� �� ����������� � � ��� ��� ��(��� ��$������ �,5 �()� ��� �3��� � /�$���� ���� �� ��� � � � ������ ������� /� � � ������ 2��� ���� �6��������� �����' +��()� � � ��������� ����/����� ���+� ��J ? ��� ;�()� ��� ��(���' �������� � ��� F������ ��� ��� �3� ��� .����� ��� .� ����� � � S�����) � ��� ���/������� � /�� �� ��/�3��� �75� � ���$��� ��������A ? � � ���() � �� ���()� S�����) ���/�3���� ��� ���� F�� ()� ��� ��(��� �� 6����� ��� ������� ����� ��)������ ��� �3� ��� .����� ��� .� � �����A ? � � ���() � �� ���()� S�����) ���/�3���� ��� ���� F�� ()� ��� .� ��� ��� ��� 1� ����� $�� ���/������5��$ � ����A ? � � � � ����� �� ���()+� ���� ��/�3���� ��� ���� F�� ()� ��� .�����' ��� ��� �3��� � /� �� ������) ��' ����� /� �� S�����) ���/�3���� ��� ��(��� ������� �$��� REY' ����7�' �� �!9 ���� !�!� 6� 3�� ���()�� @ ���� 8 ��� ����� � ��� ���+�������$��� �()� �� ��� �����()�� ��������� ����� $� � ���� ��� %!!@ ��� �����)� ���� ��� ������������������ � �����������; ()�� � � %!!9' ��; %!!9� ������ �� ���()��� ��(��� �� � � 03� �/� ��� ��� ��(��� ��� ��� ���()����/����� ������)��� ��� ��� 6�+3)���� $�� .��� ���' ��� ��� �3��5������ ��� �()������' ��� ��)���� ��� ��� �����/�����' ��� ������� ���� $�� S���� ()��� ��� ���� �� �()� ����� �� ��+ � �� ��� /����� ��� �)���� 4��5��� �������� � � 6�+3)���� $�� .��� ��� ���() ��� ��(��� �� � � ���()����/����� ���� ��() b < >�� : ���� � ��� �����()�� ������������������ $� �#� >�$� ��� %! ! � ��6' �6�� � %! !' %!@<� ��� ��������� ' � � ��� ��� 1� ������� ��� ��(��� ) ������ ��� 160 BVGE / ATAF / DTAF
Steuern und Abgaben 2007/14 ������5�� ()� � ������ 4 �+� � ��� ��� ��� � ��� �����()�� ������� ����� )���� B��4C $� %#� ���� ��� %!:% B� ; @" 9C' $��*������ ()� � ���� �������������� B�����C %!:� �� �� �##�� �� �()��� ��(��� �� +���� �� � ��������� �� 3�� ���()�� 9# ���� 8 ��; ���������� ����� ���+� � ��� ��� ��� � ��� ��4 $� %#� ���� ��� %!:%� � �� ��������� � ��������� $�� 6�������������� ���() ��� ���()����/����� �� ��� ��(��� ������ � �� �$��� S�� ��� ���������� � � � ����������� ()� ������ ���� ��� ��(��� �� RÜDIGER PHILIPOWSKI' � � ��������������� ��� ���/� ��� 6������()3���' .*�� %! 8' �� %8! ����� ��� 6�� ()��)�� ��� =���53 �()�� 6� � ��()����� �=�64� )�� ������� � ��� � $� �9� &�� �##8 � ��� ;�()����()� M�8#@"#%' �.6�.����� ��)���������(��� �� 6 �4' �� ���� ��� ;�()��5��()��� B����C' ��9 �! ����() ����' ���� � � ��()��� ; ()�� � � "8:: ��� ;���� $� % � �� %! ��� 4�� �� � ����� ��� ;�()��$���()� ���� ��� � ��� ��������� ���� � � ����������� ? 6� � ��� �� ��)�+����������,��� J � �)� �� ()� ������5�� ()� �� �� ���������������� � ���������J ��()��� ; ()�� � � =-6A � ������� ��� =���53 �()�� 6� � ��()����� B����C' >�� 1 %<@ �� %A B�����)���� 5�� %� &����� �## ���() � � ; ()�� � � �##9"%%�"=6 ��� ;�� ��� $� �:� >�$� ��� �##9 ���� ��� �� � ��� � ��)�+����������,��� A ��� >�� 1 8< �� %C� ��) � ���������� �� ' ���� � � - ���()������ ���) ��' ��� ����������� ����� S�����) � ��� �������� � /�� ���/���� ��� �� ��� .����� ����� 6���)��� ����()���' � �� + ���()���� ()� 03� �/� � � ��� ��� ���� � ��� < ��� ��()���� ; ()�� � � =-6 ������' �� ���� �� � � = � ����()��� � ��� ������5�� ()� ��� )��� ��� ��)�� �� 3�� ���� % ��� ��()���� ; ()�� � � �� �������������� ����()� �� �� �;�� @!� ��� ���� � �� + ���()���� ()� 03� �/� �' � � ��� � �����)�' ���� � � - ���()������ �� ��) �� ����������� ����� S�����) � ��� �������� � /�� ���/���� ��� �� � ��� .����� ����� 6���)��� ����()���' � �� = �� �)��� $�� ����������� � ��� $�� ���� %8 0� � � ���� � >�� 8 � � �� ��� ��()���� ; ()�� � � ��������� ��� �� � $�� ��� � � ���� ���� ��� � �����)���� ����������� ��� ������� �� �� �;�� :#�� ��� ��4 )�� ������) � � ��� � $� <� ��5�� ��� �##8 �� ; 8<"!!� ����() ����' �� �()��� ��(� ��� �� +����� � ������������()�� () /� �� �3��� ��� ���()����/����� �� ��� ��(���' ������� �3��� ��� ��(��� �� ��� ���()����/����� $��� � ���� �;�� ���� - � ��� =�64 ���� ����� ����() ���� )���' ��� � � - ���()������ ���) ��' ��� ����������� ����� S�����) � ��� �������� � � /�� ���/���� ��� �� ��� .����� ����� 6���)��� ����()���' � �� + ��� �()���� ()� 03� �/� � � ��� ��� ���� � ��� < ��� ��()���� ; ()�� � � =-6 ���' �� ���� �� � � = ����()��� � ��� ������5�� ()� ��� )��� ��� ��)�� �� 3�� ���� % ��� ��()���� ; ()�� � � =-6 �� �������������� ����()� �� �� � 03� �/� ��� ��� �()��� ��(��� ��' + � � � 6��������� ��� BVGE / ATAF / DTAF 161
2007/14 Steuern und Abgaben ��������$����)���� �� ��' +����� ��)�� � ��� ��+����������� () ��� ��)�+��������� ������ ��� � � .�3��� � �� ' ��() ��+� � � � ��� �()�� ��(� ��� �� ���� ��' ��� ������) �� � � ��� ��� bb � ��� %@ ��� ��6 %!!% ������3��� () �� �������������� ����()� ��� ��+� � ��� ��4 � ����� �� �()��� ��(��� �� � �� ��������� � ��������� $�� ����������� ��� ��� �()����/����� �� ��� ��(��� ��� /� �� �3��� ��� ��(��� �� ��� ��� �()����/����� ����) � ��� �� $� %#� ���� ��� %!:% B� ; @" 9C' $��*������ ()� � ����� %!:� �� �� �## ��� $� � � �� %!: B] ; �":%C' $��*������ ()� � ����� %!:: �� �� �%#�' �� � �� � �� ��� � ��� =�64 � ��� $��� ������� ;�()����()� � ()� $��� ����� =� +���� ���+� � �� � �� ��� ;�()��5��()��� � ()� �)� ������)����� �;�� �< ����� =� � ��� ����� () � �� G = �� �)��� $�� ����������� H � ��� $�� b < >�� : ���� ( ��6 %!!% $��' +��� � � ��(��� ����������� ����� S�����) � ��� �������� � � /�� ���/���� ��� �� �� .����� ����� 6���)��� ����()��� � � = �� �� )��� ��� ����������� �� ������5�� ()� � ��� ��)�� � ()� �� ����()���� ��� ��������������� �;�� 89�� � � �����()� ��������� ����� )�� � ��� ����� � � �����������; ()�� � � �� =-6 ��������� �� � � ���� ;�()������ ����5����� 6� 3�� ���()�� %: ���� : � � %% ��; �##@ � ��� ��� �)� ����� ��� �()��� ��(��� �� � �� �������) �� �()� 03� �/� � ��� ����������/3����� ���(���� $��' +��� �� �� � ������ ����� -������ ()�� ��� � �����)�' ���� ��� ������ �����$��/3���� ����()����/����� $�� ��� = �� �)��� ��� ��������� ��� �� ; � /� )��� > ()���������� ��������� + ��� � ����� ��� ���()��� ��(� ��� �� � �� ��� 6�� ()�' +��� ��� ��(��� ��� ����������� ���� ����� �� �� ����������/��� � S�����) � ��� ����3()� ()�� = ����� ��� ����� ���������� ����������� � /�� ���() ��� ����������/3���� ���� ��� ��� ���� �������$��/3���� ����()����/����� � ��� ��������� �� ��� ��������� /� �� 1� ����� �� ��� ��(���� � �� �)� �� ��� ���()����/���� = 5�3���� � ��� 1� ����� ��� ��(���� � � ��������� �� ��� ��������� $���� �)� � () ;�) �� � ��� � ()� ����������� 1� �������� ��������� ��� + ���()���� ()� 6�)��� ��� 1� ������� ��� ��(��� �����)� -������ ()�� = ���� $�� ������������ � � 1� ����� �� $�� ��� ����������� ��� ��() b < >�� : ���� ( ��6 ������� �� ��� �� � ������3��� () ������5�� ()� �� = �� �������������� � ��� ��(��� ���� ����� � �)����)���� .��� ���+3)���� ��� ��(��� �� ��� ���()����/����� �� ����� 3�� � $�� ��������������� ��������� ��� �� �� ��)�� ��� ��������3�� �� >������ ����� ��� �() (/��� ��� 4��5��� ������ ��+� ()��� ��$�� /��� � � .��� ���+3)���� D���() ���� ��� � �����3�� �� 4��5��� ����� �� ������ ��� �� �' +��� � � � �� � � ���� + ���()���� ()� ��������� )��� �� ���������������� ��� � � ��(��� � ���� ����� �� ������3��� () � � � ������� �+ �()�� �� >���+��� ��� �� ��(��� ������������ ����������� ��� �� ������' ��� ��� ��(��� �� � 162 BVGE / ATAF / DTAF
Steuern und Abgaben 2007/14 �� ���()����/����� ��� F�� � ��� � ��� ����������� ��)��' ������ () ��� � �� � ������������� ���)������� ����������� !�!�- =� +�� � �� ��/�3��� 2 ��������� ��� �()+� ��� �()�� ������� �����������' ��� �()+� ��� �()� ��)�+�����������()� ������3��� () ��� ����53 �()�� �������()������������ �����3)��� �$��� �6= %�9 �� <@ =� 9�' �6= %�< �� �#8 =� 9��� ��� ���������������� � ��� � () ���� ��() �� ��� ��)�+��������� $�� 6�����3���� �� ���' � � � ����3�� �()�� ��)�+������������������ = ����� �������� )����� � � ����������� ��()�� ��� =���53 �()�� 6� � ��()��� ��� )��� � ��� ��������� )���� ���)��� �E� 5��� �()� ��������� ��� � � �()+� � ��� � ���� � �� � ()� �� $����()�3�� ����� =�/����� �Q����� �� ��� �����5����� �� ��� �()+� ��� � �()�� ��)�+�����������()��' +��� �� ���� ��)�' � � 2 ����������� ��� 4�� �� � �����' + � � � �� �()+� ��� �()�� ���������������� $����� �()+��� )����' �� ���� ()�� ��6= %�< �� �#8 =� 9�' � 4 �+� ����� � �� �������� ������� � ()�' ���� � � ;�()��5��()��� ��� =�64 ���� � �D�� �� ��� �� � � �������� ��� =�64 ���������� ��4� ��� � � �()+� �' +��()� � ()� � ��� �� ��� =���53 �()�� � �� ��' $��� ��� () +3�� � ��� � ��� ��������� ()�� ���%8@"�##% $� � ���� ��� �##% =� @�� ������ +��� � � ����������� ���� ����� ��� ����53 �()�� ��� ��� �()+� ��� � �()�� ��)�+�����������()�� ��� () ���� 3)�� () ������' /��� ��)�� $�� � � �� ���������������� � ��� =�64 ����+ ()�� +�����' +��� ��� ; ()��� ��+� � � ��()����+������� ��)*��� �� =����� � �������' ���� ����� ��� ��(/� ()� ���� ��� �()+� ��� �()�� ;�()� ����/������ ������������� � ()��5��/�� ��� ��)������ �()�� ;����� � �� ������ 1*���� ��� ���� ��� $��� ���� !� !� �" 6� 3�� �� 6�������� ��� = �)� �� ()/� � ��� 1� ����� ������ 1� �������' � � + ���()���� () ��� ���� ����)*��� ��� �� �� ������ ��� ���' ���� � � ��� ���� ������ 6����� ������)�� � ��' ��� � � � �)� �� � ()�� + ���()���� ()�� �������A ��+� � ��� 6����� � ()�� ������� ���� �' �� � �� ���()� 6��� ��� ����� �� >�� ������ ���������� >������ ������� �� ��� ������� ��� � ����������� ()� �() (/��� ��� 4��5��� ����� ����� 89 ���� < �-�06�� �()�� ����� �� ;�()� ��� ��)�+���������$��������� )���� ;�()��5��()��� ��� ���+�������5��E � ��� 6�������� �����������' ���� � �)� �� ()� + ���()���� ()� ����3��� � ()� � �)���� ������3�� �� 1� ������� �� �������� � ��' +��� � � + ���()���� () ���� ����)*��� ��� � � ���� ������ 6����� � ����' +��� � �� � �)� �� ()� 1� �����' +��� ��� ������5�� ()� �� � �� ;� )� $�� � ������� 03� �/� ��� ������' � � ��� � � � �)� �� ()�� + ���()���� ()�� 2 �� ��� ()��� � ��' ���� ��� ���� ����� �� �� + ��' +��� � � � ������� 0� �� ��()� ()' �� �� () ��� $� + ��� �()���� ()�� 6�)��� )�� � � ��� ������ ����� ���������)� � ���)��' ���� BVGE / ATAF / DTAF 163
2007/14 Steuern und Abgaben � � ����������� .� 5������� � ��� �������� $��/*�5���' ��� ��� ���� �� 4������ � ����� � ��� �� ��� ��������� ()�� ���<!!"�##< $� %� >�� $� ��� �##@ =� 8��' ���@�#"�##8 $� �!� &�� �##< =� %#�%' ���<@�"�##8 $� <� �3�� �##< =� 8�% � 4 �+� ��� ��� ���%8@"�##% $� � ���� ��� �##%' =� % ��� �A =���()� �� ��� �;. $� :� &�� �##<' $��*������ ()� � ���+�������5��E � ��� ��������)*���� B�F�C 9:�%9% =� ��' $� ��� �5� � �##�' $��*������ ()� � �F� 99�!@ =� �( ��� $� %#� �3�� %!!!' $��*������ ()� � �F� 98�!� =� 8����� ���� /��� � �� ������5�� ()� �� 1� ����� ��� 6����� ��() 1� ������/� 5������� � ������' � � ��� ��� �����()���' ����������� � +3���� ���� �� �� �)�� +� ����� ��() *�� ()' ���� ��� 6����� ��� ����������� � �� ������ ����� 1� ������� ��() =�� ���� $�� �� � () ������5�� ()� ��� 03� �/� ��� ���)����� �$��� =���()� � ��� �;. $� ��� �5� � �##�' ����7�' =� �( � 4 �+� ����� �� �� D�+� �� /��/����� = �������� �������� ��� ���� ��� ����3()� ()�� ��� + ���()���� ()�� ���)3��� ��� �� ������ ���' �� � �� 1� ������� �)� � $��� ��� ���� ���� ������� () ����)3�� � �� ������ ����� ����3��� ������� � �� �=���()� � ��� �;. $� %#� �3�� %!!!' ����7�' =� 8��� � � �)�+���������� ()� O��� � /�� �� ������� ��() ��� ��� � � 6�� �� ��� ����� +������ ()�� = ����()���' ��� )� ��� ��() ��� 1� �����' +��� ()� + ���()���� () �����()���' ����������� ���)�� �� ;�()��5��()��� ��� 1�)�� +�� S�� ��� ��() �()�� $�� �� ��/���������� $�� ���� 89 ���� < �-�06 ����/����' ���� �)�+���������� () �� � () ������() ��� () �� ������ ����� 1� ������� ��() ���� � �)� �� () ��������� +����� /*����' +��� � � ��� ������ ���)3��� � $�� 4��5�� ��� >������ ����� ���)��� >������ ������� �� ��� �)�+�����������()�� () ��� �() (/��� ��� 4��5��� �����' ������ � � ���)3��� � �� � ���� ������3()� () � ��' � � ���� � � �� ����� 2��� ��)��� ���)��' � ��� + ���()���� () ���3�� ���' $��������� ���� �������� ��� � � ���� ��� ()��+� �� $��/� �� � ��� � ��� ��������� ()�� $� %� >�$� ��� �##@' ����7�' =� 8��' ��� � ��� ��������� ()�� $� �!� &�� �##<' ����7�' =� %#�%' ��� �� ��� ������� ��� ()�� $� <� �3�� �##<' ����7�' =� 8��' 8�8 ��� <' � 4 �+� ��� ��� $� � ���� ��� �##%' ����7�' =� �A =���()� �� ��� �;. $� ��� �5� � �##�' ����7�' =� �( ��� $� �@� ��5�� ��� %!!:' $��*������ ()� � �F� 98� @ =� @�A $��� ALOIS CAMENZIND/NIKLAUS HONAUER/KLAUS A. VALLENDER' 4�����() �� ��)�+��������������� B�-�06C' �� �����' ����"���������"- �� �##8' ;�� %:!�� �� ���� ���� � ��� 4��5�� ��� � ��� ���� �)����� >������ ��������� � ()��� � () � � ������ ���� ��� >����� �� ����� ����� ��() ��� = ����()����� ��� 4��5��� �����' +��()� ��� .��� ��� �� ���� ������� 1� ����� ���������� !� �! ��() ��() �� �����()�� ������������()� � ��' ���� � � � �� )� �� ()�� + ���()���� ()�� ������� � ����������� () � ()� � �)���� 164 BVGE / ATAF / DTAF
Steuern und Abgaben 2007/14 1� ������� ������� �� +����� ����� =� �� ��� -���� ��� ����� ()�� ���� ��� �� �� �����' � �������������' �� ��� ������) �� �� ����) �� �)���� ������3�� �� 4��5��� ������� ���� � �� � �)� �� ()� 1� ����� ��� �� ���' +��� ��� � � � ()� ��� ���()�()� ���$������()��� ����������� ��� �� ��� ;���� �� D��� 1 ������� ��� ����� �� 1� ����� �� ������ ������ ��� � ���� ������3�� �� 1� ����� �� �����()���' +��)��� ���� ����)*� �� ����3��� � ()� ���� �� ��� � �)� �� ()� 1� ����� ������)�� +�����' +� � � � � �� � �)� �� ()�� + ���()���� ()�� 2 �� � ����� ���� � � � ������� 1� ������� ��� � �� � �)� �� ()�� ������� ����)�� ��� ��� � � � � 6�� �� �������� ���� ()��� + ��' �� ()� ��������� ��() � ()� ���' � � � ��������� ����()�� () ��� = �)� � �� ��)������� =���()� ���� �� ��� + ���()���� ()� 6�)��� ��� �����()��� 1� �������� � � �� 1� ������� 5�3���� ������ �+������ .�55����� �)����� 1� ������� ���� � ��)�� � ()� �� � ��� � �� )� �� ()�� 1� ������ -��� �)����' ������ ������ ��� () �� +������� ��/����� ��� =��� ()��� ��� 2 ��� �� ������ ��� ��� � ��� 6���� ���� ����)*���' �� � � ����) � � ��� � �)� �� ()�� 1� ����� ��� ����()����� ��' +��� � � � ������� ��/����� �� �� ������ ��� ���' ���� � � �� ������ ()�� �����()���� ) ���� �� 6����� ����(/������� �� � ��� 1� �����' � � ��+�)� 1 ����������� ���� ��� ��() =�� ���� ����� ��� 1� ������� ���+� ��' )3��� � � O��� � � ����� ��� � �)� �� ()� 1 ������� ���� ����� �� 1� ����� ��$�� ��' +��()� 1� ��������� ���� ��� + ��� �()���� ()�� 6�)��� ��� 1� ����� ���� �� ����()�� �! ���� % � � 8 ��; �##@' � 4 �+� ��� ��� � � ;�()��5��()��� ��� =�64 ��� ��� ��4�� >������ ������� �� ��� � ������������()�� () ��� �() (/��� ��� 4��5��� �����' +��� � �� ��() ���� � ��' +��� ��� � � >������ ����� � � ���������� =������ $������� ��� ���� ()��� + ��� = �� 1� ����� �� ������3��� () ���� ��� >������ ����� �� � ��� 4��5��� ����� ������)��' +��� � � ������ () ��� 4��5��� ����� ������3()� () ��' � )� ��� ? � ��� � ��� + ���()���� () ����()����� ���� ��������� ��� =��3����� ? ���� ��)3��� ��� ��� ()��+� �� � )�� 6������ $��/� �� ��$�� �� ����������� �������)��' +��� � � 1� ����� ��� ��� 1� ������� 5�3���� /� ��� � ����� 2+�(/' ������� ��� � ���� ���������' � � � 4��5��� ����� ��� 1� ������� ����� �5� ���� ��� ������� � ���5��() �� ��) ��� 6��������� � ��� >������ ����� /*���� ��+�)� � �� ��������3�� �� 1 ������� $�� 6������3���� ��� ��() � �� ��������3�� �� ����� �� 1� ����� �� ������ ������ �� � ����()�� �! ���� @ ��; �##@' � 4 �+� ��� ��� � � ;�()��5��()��� ��� ��4�� !�- ��� 6�� ())� ��5� �� 5 ��� ��� 6�������� ��� ;�()����� ())� � $��� ������' ���� �� � ��� F��E � � ��� ;���� ������)����� + ��� � � ���)�� ���� � ��� F��E �3������� � ()� ��������' ������ � ��� ��� ��()� ()�� 6������ ����)� �ULRICH HÄFELIN/GEORG MÜLLER/FELIX UHLMANN' ����� � ��� ���� BVGE / ATAF / DTAF 165
2007/14 Steuern und Abgaben +���������()�' @� �����' 2�� () �##9' ;�� @#!�� � � I������� � ��� ������ )����� F��E � �� � ��� ;�()����� ())� � $��� ����' ������J �� �����)���� ��� ��()� ()� 6����� ��� � � ���� F��E � �5��()�� ��6= %� � @� =� 8(' �6= %�9 � %�! =� @' �6= %�@ �� %9� �� =� <("��' �6= %�@ � < % =� <�' �6= %�� � @! �� =� 8("���A �� � � I������� ������3��� () �������' +��� �� � () � ()� ����� � � �� � ����3�� ��+� ()��� )������ ����' ������� � � ���� F��E � ��� � � 2�/���� +���� ���� �� � ��� ��� ���� ��� ()��� ��� ��()$��)����A (� ��� ��������� �� ��� � ()� ��� ;�()����+������ ��������� �� D�� ��� �� ��� ;�()��� ()��)� � ����+ ���' +�� ��������' ���� � �� F��E �3���� ���� � () ������3��� () ��� ��������� �3���' +��� � � ���� 1*���� �������� =�/����� � ��� ��� � ��� �' $��3������� 3������� ���)3��� ���� ���� ��+�������� ;�()�����()������� ����5� ()� ��6= %� � @� =� 8(' �6= %�9 � %�! =� @' �6= %�� � @! =� 8("���' ��� �� � � F��E �3������� /� ��� �������� ����� 0��� ��� 6������ ���������' �� ���� () �� ����������� ��� � ��� �)�� ���+������ ��������� F��� E �3������� /� � ;�()����()�� � ��+3()�� ��6= %#8 �� �#% �� =� <' � +� ����� 4 �+� ���A MAX IMBODEN/RENÉ A. RHINOW' �()+� ��� �()� ���+���������()��5��()���' 9� �����' ����� ��� ����/���� � �� � %!:9' ��� �' �� <<8�� >�() ��� ;�()��5��()��� ��� �6�� �� � �� ���� F��E � ������3��� () ��� ���� ��() � ()� ����� ���� �3��� ����+������ � � ��)�� �� ��() �� ����' ���� � � ����� �3��� ������ ��)������ +����� ��� � � ������ ��� 6�� ��� ��� ;�()����� ())� � $������� ��� �� ()' ���� � � ��� ����� ��� ��� ���� �� F��E � ������ ������� �3��� D� ��� () ��)������ +������ = �� ���������� $�� ���� : ��� ������$��������� ��� �()+� ��� �()�� = ����������()��� $� %:� �5� � %!!! ���' �; %#%� /*���� ���������� � ����� /� ��' +��� � � ��)*��� ��() ��������� F��E �3������� � ������' ��() � ()� ����� � ��� �3��� ��() ��� ����� F��E � ������ ��� ���� ������' ���� �� ����� ��� �3��� ��() ��� ����� F��E � ��)������ +����� F��E �3��������� )���� ���� ��() ��� � � ���+������ � ������+ �/���� = �� ;�) �� ��� ���� ������ F��E � /����/� �������� ������$���������� /��� $�� ��� =�0� � ()� ��(/+ �/��� ��3����� +����� � ��� � ��� ��������� ()�� $� �� &�� �##8' $��*������ ()� � ��() $ ��� �()+� ��� �()�� ��������()� B���C < �� 9 < =� 8�<�8� ' � 4 �+� ��� 7����� ()�� () ��)�� ���� ��� �6�� ? ��� ����� ��� ��� ���� () ��� ��)�+�����������()�� ? ��() � � ���������� ��' +���() F��E �3��������� ��� ��������)*���� ? 6�������� �� ���� ()��' +��()� ���() 6�� ()������()� �� ��+ �/� +����� ? � �)� �� () ��� ���� �3��� � ��� ������������5�� ��� ? ��)� ��� � ��� � �)� �� ()�� 2� �� 5��/� $������) �� �� �� �$��� ���� � � ��� �� ��� ���+���������� ()�� 166 BVGE / ATAF / DTAF
Steuern und Abgaben 2007/14 ��� .������ ������ $� 8#� >�$� ��� %!:8 ��+� $� ��� 7/����� %!:% � ������ �()� 6�� ()��� ��� ���+�����������()� �� B�6�=C %!:8 �� %8! =� 8�"�� ��� %!:% �� �:%A B���C�� ������ ��� �� �� ���()���' ���� ��� ����������5�� ()� �� 2� �5��/� ��� F�� ������������ + ���� ���' �� ��� + � $ �� ������ �� ��� �� ��� 1� ����� �� ���� ()��� )��' ���� ��() � � ������ ��() ����� + ���()���� ()� 2+�(/ � ()� ��� ������5�� ()� ���' ������� ? ��� �� -��� ��� S���+3����� ? ��� .���� ����� �������� =� +���� ��)�� �()�� � ����� ��� � � -����� ���������� � � ���������� $��������' ���� ����� � ��� ����()3����� ��� F��E � � �� >�()��������� ��� ������ ��� � � 2� � $�� ��� F��E �3������� ������)��� �� ' +� � ��� ������5�� ()� �� � �� �� ��������� ��� � � ; ()� �/� � ��� ���)���� ���� +�������5��E � ���()���� +����� ����� = �� $���()3���� F��E � ����� ��� )�� �� ��� -����� ���������� � ()� ��(/+ �/��� ����+����� +����� �BERNHARD ZINGG' � � ;�(/���������� � ()� ���()������� -����� ����� ������' $��*������ ()� � ��� �: �� !@�� � � ����� ��� 2��3�� �/� � � ��� ��(/+ �/����� F��E �3������� ������ � () � ��� ()�� -� �� ��() �� ��� ��)�+���������� � �" � $��� ������� ����� $���� �� � � =�0� � � ����������' ���� � � ���()+������)��� � ��� )� �����()�������� T� � � ��/��� ����� 4������� ��()������ �� ������ ����()�� ��' +��� � � ���� � � � ������� 2�)���� ��� ��� F�� ����� � �� T� � ()� ����()��� ����' ������� $ �� �)� ? �� � �� �53����� 2� �5��/� ? ���� � � � ������� 2�)���������3���� � � $��� ���) � � � 2�)������ ��)�� ��� � ���� ;�()����� ��� ���$ (����� ��� G ��� ( H ������� �) � � � ��������������� ��� ������ ��������� ��� 3�� ��3�� ��� F��E � ��� =�0�� � � 1� ������� �� �� �� ��() $�� ��� ������ ������� ��� � � 1� ������ ����� G ���� ���� ����� H ��� G 1� ��������������� H �� �� � ��� 6������ ����� G ��� ( H ��� $�������� ��� +����� � ��� ���3����� � � +����� ��)�� ������ >������ ������� ;�) �� ��� ������ ������������������� ���������� ��� ��� ��()�� ()� �() (/��� ��� 6������ ����� �� ���' ��)� � � �� �� ��������� $�� ��� ������ ������� ��� �� ����� G ��/���� H )��� � � ���()+������)��� � ���� D��� � ������ 2�)���� � �� T� ������()���� � ��� 1� ����� ������� ��)�� � ()� ;�) �� ��� ������ ����������� ��������� ��� 6���� ������ ��� ���$ (� ���� G ��/���� H /*��� ���)3��� � �� 6���� ���� G ��� ( H � ()� �)� ��� ������ >������ ����� �����()��� +�����' ������� �� ������ � �� ������3�� �� 1� ����� ��� ������������ ��/���� ������� �� ����� G �������� � /��()��� H ������� � � ����������/���� ���� )����� �� � () ������� ������ ����� � � �� ����� ��������� ��� �� � � � ��� ���� ���� () ��� 6���� ��� BVGE / ATAF / DTAF 167
2007/14 Steuern und Abgaben .�5 ���$��/�)��' ��� ��() ���� %: 2 ��� %! �-�06 $�� ��� ������ ������� �� �� � � � ���()+������)��� � �� �� ��������� ��� ��� ()�' � � ���� ���� � � � ������� 2�)������ ��� .����� � �� 1� ���������� ���� ����()��� ��� ������) � ������3��� () ��() /� � ���/������� � /�� ���� �� 1������ ��� +���� ���� ��)���' ���� � � ���������� 1� ������� ���� ���� � � $�� ��� =�0� ������������� ��� ������� �� �� �3 � () �� 3�� -������� ��� -���� ���� $� 4����� %!!< /� ���� $ �� ��������� �� � �� �� ��� ���� $ (������� G ��� ( H ��+ � � � ����5��()����� >������ ������� /��� ��� ���������� ��/������ ������� �� Q��� � � ����' +��()� � � ���()+������)� ��� � �� ;�()� � ��)�+��������� � ;�()���� �������� )���� � � )��� �� ��() ��() � � ����5��()����� ���������� �� ;�()� ����(/���������� � � ��� -���� ���� %!! �� � �� ���� F��E � ) �� ()�� () ��/������ ����� ��� ���() � � =�0� � �����)�� +������ =� � ��� D���() /� �� ���3�� �� F��E �3������� $�� ��� � �� ���()� +3�� ��() � ()� ) ��� ()��� /� �� � � ��� +������ ��() �� ��$�� �������)��' ���� ������ � ��� ;������� ��� ���������� ��/������ ������� ��+� ����� ��������� $�� ����������� + � ��() � ����� ��� � � O��� � /�� �� $�� 1� ������� ��� 4��5�� ��� >������ ������� � �� ����5�/� 5�� ��� F��E � ����()� +����� ������� �� � � ���()+������)��� � �� ���$ (������� G ��� ( H /� � �������� � /� ��� ���5����� ()�� ��������� ������) �' ������ � ��� 1� ����� ��() ��() ��� ���� ����� ��+� ��� F��E � � �����()���� ��+� ��� = ? ����5��� ()��� ��� ���5����� ()�� �����)������ ��� =�0� � ��� -���� ���� $� 4����� %!!< ? � �� ���������� 03� �/� � ��+� ���()��� ��(��� �� ���� =���� �� +3�� �� ���$ (������� G ��/���� H �������� ��� F��E � ��+� ;�()�� �5��()��� �� �����()�� ���������������� � �� >������ ����� ��� ����� G ��� ( H� ������) ��� �! � ;�) �� ��� 1� ������ ����� G ��� ( H ���� ��� � � ���()+������)��� � ��� )� �����()�������� T� $���() ����� 1� �������� 6� 3�� 2 ��� %�% ��� $���������� ����� � ��� ����������� ������� � ���������J ���� ����� � � � �� ���� () � � ��/��� ����� � ����� ��� � ��� F��E � ���������� 4������������ ��� � � S���+�()��� ��� 4����������������� ��� T�' +��()� � � ��� �� �� ��)���� ��� �3� ��� �()������� � � �����)��� ��� ����� ���� � ��� �� ���� ��)�����' ���������� ��������� ()� ��������()����()����� ��+ � .�����5������ ��� 0��������� � �()������� ��� I ���� � ������ � � 2� �()�� �� �� T� � � ��/��� ����� 4����������������� ��� .����/������ ��� ��� ��)�� � � ) ' ����)3�� � $� ����/� $�� 2�)������ ����� �� ���� ��� 4������� �()�������' D�+� �� !# 0��� ��() ��/��� ����� ���� � ���)3��� � �� ��� 4�������()������� � �� � � 2�)������ �� $�� 8# 0���� ����� �� ���� ��� ��/��� ����� ���() � � 2� � � ���()+������)��� � /��� � �� 168 BVGE / ATAF / DTAF
Steuern und Abgaben 2007/14 �()������ 0� ���)�����$��� ��������� ���()� ����� ���� ) �������� ��+3)���� > ()� � ���������� ����3�� ���� 0� �����3�� $�� 4����������������� +����� 8# 0��� ��() ��� �� ���� ��)����' ���)������ ���� %�# 0��� ��() ;�()�������������' �� T� �������� ��� $�� ��� �3()���� �����)���� � ����� �����()� ��+� �� T� � ;�()���� ��������� � � ���()���� ��� � ������ ������$�������� �� �� � ���� ��() 2 ��� ��% ��� ��� �3 �� ()� 4�����������������' � � �� ��� 2� ��� ��/��� ����� ����� ��' �� � ��� ��� =� ������� ()��� �� � ��� 2+�(/ � �� ����������� ��/�3����� � � 2��� �� + �� �� �()������ ��� ���+� � ��/�����������' ��� � �� ��� 6������ �()��� ��+� ���()������� ��� 4��������������� ��������� () ��� � � ������������������� �� � ��� �� �()�� >����' ������ �� D���� �����������' +��()� $�� ��� 2� ;�) �� ��� ���$ (� ����� G �������� � /���()��� H /3��� () ��+����� +������ �����)�� ���� ����� 4�����������������' � � �� T� �������� +�����' +����� ��� ��� 2� �5��/� ��� �����()���� ���� ��� ;�(/��)���� ���() ��� T� �� � ���� ����(/��� ��� �2 ��� ��8�% ��� ����� ��� T� �� �� 3�� 2 ��� 8�� ��� ��� $��5�� ()���' ��� 2� � � �� 3�� � ������ �������0�� � ��� � � �����5��()� ��) � ��� � ������� � ������ ������� ���()������� =���()3� ������ �� ����)���� � � 2� �� ����()� ��' � ��� =���()3� ������ $�� )��� �����)������ �� ��� T� � ����� �� �� ����� 2 ��� <�% ��� ��� � �)� $��' ���� ��� T� ��� D���� ��/��� ������������� � �� ������������3� ���� ��� � D���� �����)���� � �� ����()���� ��)3��� ������ () ��)3�� �� � �� 1 ��� ��� 5�������� �3��� � ����� ������ ������� ;�()������' ������� ()��� ;�()������' ��(/��������� ;�()������' �������� ��/�����3���' ����� �()������� ��/�����3���' ����+�()�� ��������()� ��' �����()������� ��������()� ���� ��� � ������ ������$������ + �� ��� ������ �� 2� � ���()������A �� /��� $�� D���� ��������5���� D������ � � ������ ��� - �/��� ��/��� �� +������ � � .��� ���� /��� ��() ��� � ������ ���$ � (� ����� ���()�3�/� +������ �� ������������*���� ��() 5������� �3��� +����� $�� ��� 2� � � ��� �� ���� ��)���� +� ��������� ��� �2 ��� 9�8�% ��� 9�8�� ��� ����� 2��3��� () �� ��� 6������ ������� �������� ��� ��� ���� G ��� ( H /��� ��� T� +� ���� 1� ������� ? � ��� ���3��� ()�� ������ ? ��� �)��J ? ���$ (� ���� G 1� ��������������� H �2 ��� %�� ��� ����J � ;�) �� � ���� � ������ ����� ����� � � � 2� ��� ��� T� � � =��������� ��� 4����������� �������� ��� ����5��()����� 1� �����������' +��()� � ��� �5�� ����� ��)��������/����� ���� ���/���� �() ���() =�������� ����� � ��� �� ��� 1� �������������������3�� ���� ����� � ��� FM� F����� �� �� ���� ����� � ��� � � �5�� � /�� �� ��� 4����������� ������� �� 3��-���() ���T� �������� ���� $�� ���� �� ����� BVGE / ATAF / DTAF 169
2007/14 Steuern und Abgaben ? ���$ (� ���� G ���� ���� ����� H �2 ��� %�8 ��� ����J � � 2� ����� � � ? ����� =��� ()���� � ��� � �/���� �� 3�� � ������ ������� 0�� � ? � � ���� ���� ����� � ���� ������������ ���� /��� ��� T� +3)��� �+ �()�� � ��� �����)���� @ 0���' 8# 0��� ���� 9# 0��� ��() ��� ��/��� ������ �� ������ /��� ��� T�' ��+� ()��� $�� �� � ������ ������$������ $��� ������� �����)����� ����' ��� � ��� ���� ��� ��/��� ������������� ��+� � � ��� 2� �� � ����������� 4����������������� � ��� ���)���� ���� � ��� �53����� �����)������ ��� � +3)���' +��� � () ��� � �/��� ����5��()��� ���� �� ? ���$ (� ���� G ��/���� H �2 ��� %�< ��� ����J � � 2� ����� � ��� ��/���� $�� 4�����������������' ��� ����� � � 2�)���� ������ ��� ��() �� �����5��()��) � ��� ��/������ ������ ����� +����� ������� � � ������������ 4����������������� �� T� �������� ��+� � � � �� ��� 2� ����(/����������� ��� 3�� 2 ��� %�%�< ��� ����� � � ��/������ ������ ������� +����� ���+���� �������� � ��� F���()��� ���� �������' +��()� � � � ���� ;�) �� � ��� ��/������������ ����������� .����� ����(/�' ���� � ��� ��� $ ��������� ������� �����()�� ��� S������� ��� 4��������������� �� ��/���� ������� �)�� +� ����� 8# 0��� ��() ��� �� ���� ��)����' ��+� � � � ���� � ()� $�����3�� �� 2�)���� ������� ��' ����� �����)��� ������� � ��� ������/� ���� ��� T� ��+ � ��� ���()������ � ��� 0� ���)������ ���� � ��� ���������$��� ������� � �� �()������� 2�)������ ��3��� ;�) �� ��� ��/����� +����� �� T� ��� .����/������ ������ �()� ���� ��� D�+� �� ���� �� � ��� �3()���� �����)���� ����+ ����� � ����� � ��� ������������*���� ����() .��� ����� ��)�� 5������� �3��� �� ������ ��� ��� 2�)���� ��() ��() ����*���� ��� ��������� �� ��/���� ���� ��� +����� �)�� ������� � �� ������/� �� ��� T� � � �� 5�� � $�� ���� ����� $�� ���()���� +� ��������� ��� �2 ��� 9�8�� ��� ����� ? ���$ (� ���� G �������� � /���()��� H �2 ��� %�@ ��� ����J � � 2� ����� � ��� ��� T� ��� ; � /� ��� 2�)��������3) �/� � ��� 4������� �()�������' ��� �� -��� ��� ����������/���� ���(��� ������������ ���() ��� ����������/��� +����� �)�� +� ����� ��() ���������� ���� +��� � +������� ��/������ �)����� ��()� ��� 2�' ��)� ��� ���$ (�� ���� G �������� � /���()��� H � ����� ����� ��() � � � ������ ������� ��� ���$ (� ����� G ��/���� H� ��� T� � ���� ���() S��� ������ ��� ��/��� ��������������� � � �������������� 4������������������� ��� 2� �� .���� ��' +��� ��� ������� �53������� 8# 0��� ��() ���()���� ��� ��)������� �� �������� )��' � � ��� D�+� � ��� 4��������������� �������� � ���� ��� T� �� $��5�� ()���' �3 �� ()� 4����������������� ? � �����) � ���D�� ���' +��()� $� ����� G �������� � /���()��� H 170 BVGE / ATAF / DTAF
Steuern und Abgaben 2007/14 ������()������ � �� ? ��� 2� �� .��� ����� ����� � � 2� ����()� ��� ���� ����) � ���� ����)���� ��� .������������ ��� �� �� �� T� � ��� ������������3� ���� �' +��()� .����������� � � ��� � ��� +��()� � ()�� � � ��/��� ����� �������' ����)3�� � $� =���()� � ���� ��� .��� ��� ����������� 4���������������' ��() = ����� ��� ��/��� ���������������� 4�����������������' ����� .��� � � 2� ����)�� ��� ���()�' � � $� �������� � /���()��� ����)��5� ������ �()������ � ��' +����� ��() ��� ���� ����� ��� ���$ (� ����� G ��� ( H ��� ? ������ $��� ����� ? ��� ���$ (� ����� G 1� ������� ��������� H ��� G ���� ���� ����� H ������ ���� � � �����)���� ��� .���5�� ��� ������� !# 0��� ��() ��/��� ����� ���� ? �� ��� ���5��()��) � ��� ���$ (� ����� G ���� ���� ����� H ���() ��� T� ? �� �� $��� ������� ���)���� 2� �5��/�� ��� T� )����� ��� ��� ������� ��� $��/������ 4���������������' � ()� ���� ��� � � 2�)������3) �/� � ��� �()�������� ��� � �� ��������� +���� �3����� ��� ��)������� � ()� ���� ��� �� �+� �� � ��� �����' ��)� ��� ������� �� 1����� ��� T� 1 ��� � � 6�+3)��� ���������� $�� ���� �� � � 4��������������� � ()� ��()��+ �/�� ���������� +�����' /���� ��� T� � � ����������� ������ ���� �� ����� >� ���+��� + ���� ����(/ ��� � � � � ;�(/������ ���� ��� � � 2� �������� � � ��������� � )�� >� ��������� ����� �5��()��� �� ;�(//���5�� �� ��� $����()��� � � � ��� �3()���� �3�� � +�������� �����)���� ���+� ������ � � � ;�()������ ������ ������' � � ��� T� ����(//����� ���' +����� ��� ��� 2� �5��/� ��� �����()���� ���� ��� ;�(/��)���� ��� ������������������ ���() ��� T� �� � ���� ����(/��� ���� �����������' +��()� � � 2� ;�) �� ��� ���$ (� ����� G �������� � /���()��� H 2� �5��/� � ��� ����3�� ��� ������������*���� ����() .��� ����� ���� �� ��/���� )��' ��� ��� $�� ��� ������������*���� ������)�� ��� +����� ��� �� +� ��������� ���� � � 6�+3)��� ������5�� ()��� ��� T� ��� ��� $�� ��� ������������*���� ��������� ������)�� �2 ��� 9�8�� ��� ����� � � 1� ������� �� 3�� ��� ������������� ���$ (� ������ ����5��()�� -������ ()�� ��� ��� ��� ��(��� �� �,5 �()�� 03� �/� ���' + � � � � ��� 1�)�� ��� ;�()��5��()��� � �()� ���� +����� �$��� =� ����� ��� ����8 ) �$���� &� ��()�� ' +��()� ������ ��� �����()������� T� � ���5��() � �' )�� � � ���()+������)��� � �)� ���� +�� ��� ��� ��� ��(��� �� ()���/��� �� �()� 1� ������� �� ���� ���� ���/��� �����' ���+������ ��+� S���+�()��� ��� �����������' ��)�+����' ���� �� ������� ��� ������ $�� ����� �� ����' ��$���()������' ��/����' S�����) � ��� ���/������� � /���� ���()+��� +����� � � ��������� ��� ���� �� � � 2� ����������' �� � �� ����� � ��� �� �() ���� ���� ? ����� ��� 1� ������ ����� G �������� � /���()��� H ? ����� ��() BVGE / ATAF / DTAF 171
2007/14 Steuern und Abgaben ���)����� � � ��� � � ��� ��� ��(��� �� /����� ()����� ��� �3��� � � /�$���� ����' +��()� ����������� ? �������� ���� % % ���� � 7; ? � � F�� ()� ��� .����� $��� �)�' ��� ��� �3��� � /� �� ������) ��' ����� /� �� S�����) ���/�3���� ��� ��(��� ������� �$��� ���� =� ����� ) �$���� � � � =�0� ��������� )�� ����������' ��� 1� ������ ���� G ��� ( H �� �������� ��� ���� %: 2 ��� %! �-�06 $�� ��� ������ ������� �� �� �' ���� � � ���()+������)��� � �� T� � � ��/��� ����� 4��������()������ �� ������ ����()�� �� ��� � � ���� � � � ������� 2�)������ ��� F�� ����� � �� T� � ()� ����()��� ����' +��)��� � � ��������������� ��� � �� ����� ��������� �� 3�� ;�� �9 ��� -���� ���� �##% ������� �� ��� � � 1� ������� +����� ����� () G ���� () ��� 6���� ��� .�5 ���$��/�)�� H � ����� � ��� ���������� ��� �� ������� ��() ���������� ��� ��6�� �� /���� = �� �����) � $�� ��� ������ /��� ������3��� () ��� ������ �� +�����' +��� ��� ������� ()� �����) �� ���������� /��� ������� ��' +��� � �������� () + � ������ � �� ����� /� $� ��������� F���� �� ��� ��� )�� �$��� =� ��%�� ) �$���� - � �� � () �� � $��)3��' �� ��������� �� 5������ � �" � � ;�) �� ��� 1� ������ ����� G ��� ( H �����()��� ��/��� ���� ������� ��� �� � ����� $�� 1� ������� ���/��� �����' ��)�+���� ��+�� ������� ���� /��� ���������� 1� ������/� 5������� ���� ���� � � ) �� � �����()� ��������� �����) ��������3��� � ��� $�� ���� %: 2 ��� %! �-�06 �6�+3)���� ��� ��� ������ $�� .��� ��� ��� ���+��� ���� $�� .��� ��� ���() � � .��� ������A ��� ������ ��� S�����) � $�� ���� ��� ()/� ���' �����()����� ��� ������� � ()��)� ��� ��� 6����� �� ��+ � ���+������ $�� .��� �� ()��)� ��� ���() � � .��� ������A �3���' � = ��()���� ��� ��� ������' = ���������()3�� ��� .����/������� $��/�)�' 2�)������ ��� S���+� �����$��/�)�' 6��()3�� � 6���� �����������' M)�(/� ��� ������� 4������5�5 ����' � �����) � ��� = �� �)��� $�� ����������� ������� ��� 6�3�� ����� /*���� D���() � �� ����3�� �� ��$���()������ ��� 4����������������� ���() � � 2� ������' ��� �+�� � ��� � ��� G 6�+3)���� $�� .��� ��� H ��+ � �$������� ��� G ���+������ $�� .��� �� ()��)� ��� H ���)� ��� � ��� �� �() ��� ����� ������������� � �������� () �� ������� ������)�����' ���� � �� ��$���()������ ;�) �� ��� ������ G ��� ( H ? �������� ��� ����5��()����� ;������� � ��� ��� ��� ���()+������)��� � ? � ��� ����� � ���� �3���� ����)��5� ��� � ()� ������ ���� + ��J 6� 3�� 2 ��� %�% ��� ��� +����� �+�� � � ������������ 4����������������� �� T� ��� ������ .����/������ ������()� ����� � �� ������ D���() ��() /� �� 6�+3)���� � ��� .��� ��' ������� )*()����� � �� ����5��� $ ��� ����� =�)*)��� ��� .��� �� �� ���� �������)�� +����� � � ����������� ���� 172 BVGE / ATAF / DTAF
Steuern und Abgaben 2007/14 !# 0��� ��() ��������� ;�()�������������� >�� � �� ���� ���)3��� � �� ��� 4�������()������� � � 2�)������ �� $�� 8# 0���� ����� �� ���� ��� ��/��� ����� ���() � � 2� ����(/� ()� �� �� ������' ���� G � � � ���� � ���� ����������� �c� $�� ��� ����) ��� �� ��� ������������� 2� ��� ���� ()�� �+������ H �PHILIPOWSKI' ����7�' �� %<9�' ��� �� � ()' ���� � ��� �����+�� ����� �3���� � �� ����3()� ()� ��$���()������ ��� 4������� ����������� �������� + ��' � ���� ��() ��� 2�)������ �� �8# 0��� �� ��/��� ������ ��� ��� 2� �5��/� ��� �����)���� ��� 4����������3�� �� ��� T� �!# 0��� ��() ��� ;�()�������������� ����� 9# 0��� ���� ������� 2��� + �� � �� ���()� ��$���()������ ��() � � ���� �����) ��3���� ��� ��� � �� ����� $ /���� 2� � ��+3)�� +�����' �� � � � ()� � ����������� �0� �������3�� ���� �� 8# 0��� ��() ��� �� ���� ��)����' ���)������ ���� %�# 0��� ��() ��� ;�()������������� �� T� + ���� �������� ��� � ��� ����� $����()��� ���� ����(/��������� +������ �� ����� ��� ��� �3����' ��)� � ��� ����+ ������� ��)���)� ����� �3��� � ��� ? �� ����� �� ��+������ � ��� + ���()���� ()�� �����()�����+� �� + � � � ;�) �� ��� ��+������ ��� ��)�+�����������()�� )3�� � ����+����� + �� ? /� �� 6�+3)���� � ��� .��� �� �� ���� ��� 2� �� ��� T�' ������� 6������ � � �� ���()� �� ���� ��� T� �� � � 2� $��' +� � �3 � () � � 4����������3�� �� ��� 2� $ �� ���)�� � ���)�� ��� � � �� T� �������)�� +������ �������� � �� ������ ()�� () ��() �� � ��� ����������()����' ��)� +��� �� � � .��� ���+3)������ ��� T� �� � � 2� ������ � � ��� .��� ���+3)���� ��� 2� �� � � T� �����()���� - ���()���� () ����)�� � ��� �� � 5�� ����� � �� .��� ���+3)���� ��� T� �� � � ���()+������)��� � $�� ��� � ()� � ��/�)��� ���� ������� � � 1� ������/� 5�������' +��()� � �� ��$��� �()������ $�� 4����������������� ���)�����' /� �� ������3�� ��� 1� �� ������ ���' ������)�� ��$��' ���� �� �+� ������ � ������� �()+ �� �/� ��� $�������� +3��' ����� ���� �� �� ������ �������)�� �� ����� � ���� ��3���� $�� � �� ���� ������ 6�����' � �� � �)� �� ()�� + ���()���� ()�� �������' ��� ��() � �)�+���������� ()�� 4 �� ()� ��� = �)� � �� ��)������ �� �$��� ���� =� ��8 ) �$���� �� ��� ���� � � .��� ���+3)���� ��+� � �� �� � $��������� ���+������ $�� .��� �� ()��)� ��� ��() �� 6������� ;�) �� � ���� 1� ������� �)� � $�� $*�� � ��������������� ��������� ��' ������� ��� ��6�� �� =����� �' ���� � ��� �3����' +� � � T� ��� � � 1� ������� �� 3�� �� ����� G ��� ( H � ���5��() � �' /� �� .��� ���+3)���� ��� 2� �� )� ��� �� � ��() /� �� ���+������ $�� .��� �� ()��)� ��� ���() � ��� .��� ������ � ��� $�� ���� %: 2 ��� %! ���� � ��� � �-�06 $��� ���� � -� ����� /��� �� � () ������' �� � � ��������� ��� 4��������������� ��� ��� ���� G 6��()3�� � 6�������������� H � ��� $�� ���� %: 2 ��� %! ���� ( �-�06 Q��� � � ��� +����� /���� ��$�� ��)� � � =�0� BVGE / ATAF / DTAF 173
2007/14 Steuern und Abgaben �������� ���' +��� � � �����)��' � � ��������������� � ��� G ������ ������ ���� H � ��� )��� F��E � �� �� �������' �� � � ���()+������)��� � ���� � � � ������� 2�)������ ��� F�� ����� � �� T� � ()� ����()��� ����� ������ ��� +3�� ���� � ���� �����) ����������� � ()� �� ��� ���()+��� ����)��� �' ������� �� T�' ��� � � ��������� $��� �' �������' +��)��� �� � �� �����) � $�� ��� ����������� � ����� ��� � � 1� ������� ��� 2�' � ����5��()����� .������ ��� ���������������' $�� $���)��� � � ()� �� ��������� $�� *()��� � � ���������� ��� =�0�' +���() �� ��(��� ��� ���� () ��� ) ������������ ����������� � � ���� ���� () ��� 6���� ��� .�5 ���$��/�)�� $��� ���' +��� ��� $���� $� .����� ��� 1� ���������� ����� ����)��� =������ ��� ���� ������ ���� �;�� � % ��� -���� ���� �##%�' �� ��() ���������� ��� ��6�� � ()� )������' ��� �+�� ��� ��� ��������� 6������J ������� �� ������ ) ���+� ���' ���� ��� � ���� � ��� 6������������ ������3��� () ����� � � ��������� � ��� 6������� ������ ����� =������ � ��' +��)��� ���� ��() ��� ��� 2����� ��� � ()� ��� 2��� ���� � �� ���()� 1� ����� ���� ���� /��� �$��� PHILIPOWSKI, ����7�' �� %#! ��' �� b < >�� : ���� ( ��� �����()�� ��6' +��()�� ���+� � ���� %: 2 ��� %! ���� ( �-�06 ����5� ()��� 6� 3�� 2 ��� ��% ��� ��� ��� 2� �� � � ������������������� S�� ��� �� � � ��� �� �()�� >����' ������ � � ��������� +���� ;�) �� ��� ������ G �������� � /���()��� H /3��� () ��+����� �$��� ���� =� 8�8�@ ) ���()�� = � ����������/��� � ��� ���� �� ����� G ��� ( H ������ ()�� () � ()� $��� � �� �)� �� $�� � �� ��� 6��()3������������ ��� ()����� � ����$������ �������)��' +���() � () ��� ��(��� $��5�� ()���' � � ����)3���� �() ��� )� ������������ ����������� ��� ;�()���� ��� .� ����� � ���� �)�� ��� �� $����()��� �� ��� �����()������� 1� ���������� ���� ��() + � $�� ��� $���� ; � /� ��� = ��� ��� ()/� � ��� ��������� ��3�� ���� ��� 4������������ � ��� ;���� ��() ���� ��)3��' ��()�� ��� 1� ������� 5�3���� ����)�� )�� B$��� � � $�����)����� �����)������C�' �� �� + ���()���� () ��)���� ��� ��������� ���� ���� ��� )�� � ()� ��+� ��� � ; � /�� ��������� 6��)���� ��� �� ���/� ���������' � = ���) �� �� ��� ����� ���() � � ��������� )�� �� �� ��(��� ��� �� () � � ��� ��� 6�3�� ����������� � ����3� �' �� � � ���� �� ����� �� ��� ��/� $� ���� 5��� $�� ��/���� �� ()��� ���()��)��� /���� =� )�� ��� �� () � �� � ����������� () �����()�� ()� ������� �����)������� �����()� �����' ���� ��� ��(��� ) ��������� �� �� 1� ������� ���� ���� /��� �$��� PHILIPOWSKI' ����7�' �� %<� ���� ��� )�� �� �� ��() � � ��� 1� ����� ��� 2� �� ��� T� ���� () ��� ��/����� ��+� �� � ����� $�� ���� () ��� ������ ()�� () � ()� � � �� ���� G 6��()3�� � 6�������������� H �� ���� = � ���()�� /��� S�� ��� ? �������� ��� ���������� ��� =�0� ? ��() � ()� �� � ��������� +�����' ���� � � ���()+������)��� � � �� T� � ()� ���� � � � ������� 2�)������ ��� F�� ����� ����()��� ����' 174 BVGE / ATAF / DTAF
Steuern und Abgaben 2007/14 ������� $ �� �)� ? �� � �� �53����� 2� �5��/� ? ���� � � � ������� 2�)���������3���� ���� )������ �� � () ��() ���������� ��� ��6�� � ()� � � � ����� ()�� .� ��� � ��� ���������� ��� $�� ��� ������ ������� ���� �3��� ���� () ��� 6��()3��� � 6��������������� -��� ��� T� ��� $���� ; � /� ��� = ��� ��� ()/� � ��� ��������� ��3��' ��� ) � � 2� �� ����� � ��� ��� �3����' +� ��� 4������ � ()� ���� � ()� $���� �3��� () ���� ()�� + ��' � �� ����5��()��� ��� ��� ��� ��� ������������ ������ �� ��� �3()���� �����)���� � ����� �� ���� ���� ) � ���� � ;�()���� �������� ��� = ���� ��� ����������� ������� $���� �3��� () ��� ;�()���� ��� T� ��� ���)3�� ���()��� � �� ����()�����5�� ()� � ����� ��� � � � ������� ������������ ������ +��� ���� � ��� �3����' +� ��� 4������������ �� ������()� ���� ��� ��)���� ) � � $���� ���� � ���)�' ��� T� � ()� ������(/� () ���� ��� +����� ������ ��� �� ���()+� ���� ��$�� �����)�� /���' ���� � � 2�)���� ���������� 3�� ������� ��' $�� �� � �� �� ��� ������3��� ()�� ����()� �����5�� ()� � ()�� �� 3������ � S�� ��� �� ������ ) ���+� ���' ���� � � 2� �� T� �� 3�� 2 ��� <�% ��� ��� ��� D���� ��/��� ������������� � �� ������������3� ���� ��� � D���� �����)���� � �� ����()���� ��������� )�� ��� ) ���� ����� () � �� 1 ��� ��� 5�������� �3��� � ����� ������ ������� ;�()������' ������� ()��� ;�()������' ��(/��������� ;�()������ ��+�� ��/� �� ������ ���� = �� ����()�����5�� ()� ��� ���()+������)��� � �����)� �� ��() ��)� +�)�� = � ���� G 6��()3�� � 6�������������� H � ��� �� � ������ ()�� () � ()� $��' +���� �� ���� ��� T� ��() �� ���� ��� 2� �������)�� �� $ �� �)� $�� � ��� ��� ������ ������ ������� ��/�����3� �/� �' $�������� � ��+ ���� 03� �� /� ��� �� � ����� $�� ���� ()� -�� � � ���()+������)��� � ��� ��� �� ;�()���� $��� ���) �' /��� S�� ��� ��������� ��� ���� ��)������ ����� ;�� � % ��� -���� ���� �##%� �)��) � � ()� =������ ��� � �� $�� )� �����()�� 1� ����� ��� ��� T�� �� �� ��� ���()�� /��� � �� � ��� $������� () $��� ������' �� � ������ �������0�� � ��� ���()+����� ��)��� � ����5��()���� 4������ ��� � � $�� )� �����()��� � ����� �� ������� ������� ����� � �! ��� ���$ (� ���� G 1� ��������������� H ���)3�� ? ���3��� () �� ��� 1� ������� �� 3�� �� ����� G ��� ( H ? � � =��������� ��� 4����������� ��� 6���� ��� 1� �����������' +��()� � � T� ��� 2� � ������ =� )������ � () ���� /�����+� �� � � �� ���������� 1� ����� �� � ����� $�� ���� ()' � � ���� � ��� ��� ��� 1� ������� � � �� �� ����� 2��� ��)��� ���)�' ���� � � ��������� ��� 0� � ��� � �)� �� ()�� 1� ����� ������)�� ��� - �� ���3��� () �� 6���� ���� ��() ��� ����� BVGE / ATAF / DTAF 175
2007/14 Steuern und Abgaben G 1� ��������������� H � ���5��() ���� ��' �� � ��� �) � ��() + � $�� � �� ���������� 6��� ��� ����� $��� � � ��� ���$ (� ���� G ���� ���� ����� H ���)3�� �� 3�� 2 ��� %�8 ��� ��� � �� ���/������ ��� �� ���� ��� � � �����)���� ��� 4������� ����3�� �� � � T� ����� =��� ()���� � ��� ����5��()����� � �/���� ��� ? D� ��() -�)� ��� �����()�������� 1� ���������� ����� ? 9# 0��� ��() ��/��� �����' 8# 0��� ��() ��/��� ����� ���� @ 0��� ��() ��/��� ������ � S�� ��� ��� �� D���() � � ����/��� ��� 1� ������������� ��$��3����� ��������� ��� �����5��()��) � ��� �� () ��� ������ G ��� ( H ��+� ��� ������ G ��� ( H ��� G 1� ��������������� H� �� �� ��� ���/������ ��� �����)�������� �� ��� 9# 0��� ��� 2� ���� �+ �()�� ��� ;�()������ �������� ��� ��� 2�)���� ��� 4������� �� ��� T� ��� 2�)������ �� ��������� ��� F�� ����� ��� T� �� ��() � 8# 0��� �����()�� ���' ������ �� ��() � � ��� ����� �)�)� �� () ���+� ������ �� �� � ��� .��� ���+3)���� ��� T� �� � � 2� ��� � ()� � � �� ���()� ��� 2� ��������� ��� T� /� ��� �� ���/������ ��� �����)�������� �� ��� 8# 0��� ��() ��/��� ����� + �� �� )3�� �' D���() ��������� � ()� � ����� �3���� �� � ��� .��� ���+3)���� �� � � T� /� ��� � ����� ��� ���/������ ��� �� �� ��� @ 0��� + �� ����� 3�� � � �� ��$���()������ ��� T� ��������� ��() +��� �� ��� ��� 6��()3���$������ � ()� ��� T� ��� 2�)������ 5�3���� � ��� 6��������� �� � � 2� ����(/� ��' ������� ��� 1� ������� 5�3���� �F�� ���� �� � � ���()+������)��� � ��)��' � ��� ����� � ��� ����3()� ()�� ��$���()������ � � 6�+3)���� � ��� .��� �� $��' ���� � ����������� () �� �� ��� ()���� �' �� ��� �����()������� 1� ������� ���� ���� ������ ��� ����()��� ����(/��)�� ���� ��� �� �� ��+� ���� ��� F�� ��� �� ������� �� � � 2� ��)�� �$��� PHILIPOWSKI' ����7�' �� %<8�� � � ���)��� �����()� F��E � � �� �� ���()��� ��(��� �� $�� �)����� 4��5��� ������� ��� ��� �����()���� � � 6�+3)���� $�� .��� ��� ���() ��� ��(��� �� � � ���()����/����� ��() b < >�� : ���� � ��6 ��� ��������� ����()�� @ ���� 8 ��; %!!9A PHILIPOWSKI' ����7�' �� %<8 ��' � 4 �+� ����� ��� ��6�� /� � ������� ��� ��� �()+� ��� �()� ;�()� �� � �� ������ �()����� � � � ������� 0� ��� ������� ��� 2� � �� ������ �� ������ $��/��5�� ��� ��� ��� �� �� ������' ���� � � ��� ���� ������ 6����� ������)�� � �� ��� � ��� � �)� �� ()�� + ���()���� ()�� ������� ����������' +�� ���� �� ���� () ��() ��� � �� ������(/ /� �' ���� � () ��� ���� ��� 1� ������/� 5������ ��$���()������ ��+� .��� �� ��+3)���� ��� ����� ���+3�� ��� ����()� ������ ��� ����()������ �� ����� � ����� � � ����) � � ��� � �)� �� ()�� 1� ����� ��()����� �� � () �()� ���� () ��() ���)���' +� � �� ��� ���� ���� � ��� ���()�� �()+� ��� �()�� ��)�+�����������()� ��+�� +�� ��� )�)� ������������� ��� �����()�� ;�()� �������� +�����' ��� ����������� � ()� ��� /� 176 BVGE / ATAF / DTAF
Steuern und Abgaben 2007/14 $������� + ��' ���� � � � ������� 1� ������/� 5������� � ()� ��() ��� � �����3�� �� 1� ������� �����()� +����� /*������ =� �� � � ��� 2��� ��)��� ������ $��+ ����' ���� �� �5 ���+� �� � �(���� ���� ��� ����1� ������� �)�+�����������()�� () ��� � �)� �� ()�� + ��� �()���� ()�� ������� ��� �� � ��� � �)� �� ()� 1� ������� ������ �2 ��� 8���% ��� $�� ��� =�0� ������ �### )�������������� ����()��� ����()��� >�� %%"1���$��/�)�A $��� ��� ��() ���� %� ��� ���������� $� �!� �3�� �### �� ������������ ���� � � ��)�+��������� B�-�06�' �; 9<%��#%C�' ��+�)� ��+� � � 1 ������� $�� 0�� ������ ���()��� ��() ��� � () ���� � �����()� +����� /*����� �� S���� ��� ��� � ��� =�0� �� ��)�� $�� � ��� � �)� �� ()�� 1� ����� �������)��� � � �)�+���� ������� ()� O��� � /�� �� ��� 6��� ��� ����� ������� ��() ��� ��� � ��� +������ ()�� = ����()���' ��� )� ��� ��() ��� 1� �����' +��()� + ��� �()���� () �����()��� ����������� ���)�� ��� ���()� ��' + � � �� ��� ��� $�����)����� =�+3������ ��+ � ��� $������� ()�� 6��������� � ��� ��������� ��� ��� ��� ���()+������)��� �� )��$����)�' ��� ���� � ()� � � ��$���()������ $�� 4�����������������' ������� � � ��� 6��()3���� ��������� ��� ()���� � ������ ����� ������)��' +��()� ��� � �����)�' ���� � () � � 2� ���� $��5�� ()���' � � ����)3���� �() ��� � � ������������ ����������� ��� ;�()���� ��� T� �� ��/��� ����' � ���� �)�� ��� �� ����+�()��' ����� =��������� ��� T� $�� ��� ����5��()����� �� � �� ���� $�� ��������� -� � �� � () ���� � ���������� 1� ������/� 5�� ������ )������' �� ��() � � � �)� �� ()� 6��� ��� ����� ��� ��������� �� Q��� � � ����� �� �����5��()��) � ��� ������ G ���� ���� ����� H � �� �� ��() � ()�� ������� ��� ����� ��� ���()�3�/��� ��� ��� ����� G ��� ( H ��+� ��� � � ������ G ��� ( H ��� G 1� ��������������� H�
�3��� G 6��()3�� � 6�������������� H � ��� $�� ���� %: 2 ��� %! ���� ( �-�06 � ���� S�� ��� �� ���� ��� ���()+������)��� � ��() ) �� � ()� $��' �� � � =��3����� ��� 1� ������������� � ��� ����� G ���� ���� ����� H � M)���/��� ��� $������ ���� ����������� ��� � 4������ ��� ���()+������)��� � ��� ;�()���� ��� �����()�������� T� � ()�� 3�����' ������� ��� �� () ���� ��)��' ���� ��� 0�� � ��� � � �����)���� ��� ������������ 4����������������� ��������� �� 1� �� ����� ���� G ��� ( H $��$���()���� + ��� � �- ��� ���$ (� ���� G ��/���� H � ����� �� ���� () ��� = �)���� $�� ��� �3�����/������' .�����5��������' ���������� ��������� ()� ���� )��������� � �� �()������ ��� >�()����()����� ��+ � � � ���()��)���� $�� ����� ������' ;�()��*��������' ��)��� ��� ������� � ()�� F������$����)���� =� )������ � () ���� ������� ������ ����� � ���������� 1� ������� ��� 3�� ���� %: 2 ��� %! ���� (' �� 4������� �-�06�� -����� � � ������ G ��� ( H' G 1� ��������������� H ��� BVGE / ATAF / DTAF 177
2007/14 Steuern und Abgaben G ���� ���� ����� H' �� ����� �� � () ? +��� � � � ����� ������ G ��� ( H� ���� � .� � ��� �� �����()� +����� ? ��() �� $�����)��� 6������� � ���������� 1� ������� )������' � ��� ���$ (� ���� G ��/���� H ��+� ����' �� � ��� ��() ������ � � �� ���������� 1� ����� ��+� � � ����������� 1� ������/� 5��E $��� =� �5� ()� �+�� � � ��� �����' ���� � � 1� ������� ��� ������ G ��/���� H � ()� ��� ��������� � � ��� � �)� �� ()�� 6��� ��� ����� ��+� ? + � � � =�0� ��� � ? � ()� ��� >������ ����� �� � ��� 4��5��� ����� ������ G ��� ( H' �$������� ���3��� � � � ������ G 1� ��������������� H ���"���� G ���� ���� ����� H� ������)�� +����� /*����' ������� � �� ������3�� �� 1� ����� ����������� - � �� � () �� � ����� $��)3��' /��� ������� ����� �������� +�����' �� �3 �� ()� 1� ������� �� ���� �� ��� ��������� �� ������ )����� � �3 �� ���$ (� ���� G �������� � /���()��� H ����� � � � 2� ��� ���/������� � /�� =� � ��� � � ����������/��� ��� �� � �()��� ��(��� �� $�� �$��� 2 ��� %�@�% ��� ��� ��� 2��� �� � � ��������� ���� $��/���� ��� ���������� + ��' �� �� ������3��� () ��()� ��� ��(���' ��' + � ��� +��� �� � � ��������� � �� �)�� �� �� ��� �����$���� � /� ����� �� �� )��' ��)�� �� � � ��������� ()�� ��/���� �����) �� ���)����' ����� ���� ��+�� � ()� �)� ��� ��� �����()�������� 1� ���������� ����' ������� � � ���� ��������� ���()� =����� ��)�� �� � � ��� ������ ��())������ � ����� ��������� ��� � ()� ��� ��� .� ������ ����� � ���� $�� ��� ��)� ��� ���� �' +��()� ��� ��)��� � ��� ��� �������())������ � � () �� ���' ��������� + ��' �� � � ������� ;����E ��� 0����()�' ���� � � ��������� ������ ��� ���/���� ��� ��� ��������� � ()� �)� �� ��� *��� ��� .� �����' ������� �� �� D�� ��� ��� ��(��� ��)*���� ������ /��� � �� ����3�� �� $���� � �� 2�)���� ��� ������������������ � ()� ��� .��� ���+3)���� ������)�� +�����' �� � �� ;�(/��)���� ��� � 5�������� �������� � ()� $��� ����� ��� ��� �� ������ ��� �����)���� ���3��� () � ���)������ G 2 �������� H �� � ������������()�� () ����� � � +� ����� F�� ����()���' ��� )� ��� � �� � ������� ��� =������� ��� � � ���3�������� � ��� 6������������� �()� ���� () /��� ��() � � =��� ���� $�� .������������ � ()� ��� ������3�� �� 1� ����� �� ��� ����������� $��/3���� ������)�� +�����' ������� � � =��� ���� ��� ����()���� �� � � 0� � ��� ������������/����� = �� ������3�� �� 1� ����� ������� ) ������ ����3�� �� ������� ) ������)���� 03� �/� ��� + � � � =��������� $�� �������� �� /�� ��+� ���� �������� � ���� S����������� �� � ��� 1�)�� ��� �()���� ������� +�����' �� �()��� ��(��� �� �����������/���� )����� �� � () � � ��� ���() �����()� ��+� ����53 �()� ;�()�� ��������� �� ���� � ��� 6������������ �� ���� ��� ���()����� � � �$��� �� 6����� PHILIPOWSKI' ����7�' �� %8! ����� ��() � � ���)��� F��E � ��� �����()�� ��������)*���� ��� ������D��� � �������� �� ��$�� 178 BVGE / ATAF / DTAF
Steuern und Abgaben 2007/14 �����������' ���� �� �()��� ��(��� �� � �� ��() b < >�� : ���� ( ��6 ��������� � ��������� $�� 6�������������� ���() ��� ���()����/����� �� ��� ��(��� $��� ��� ����()�� 9# ���� 8 ��; %!!9' � 4 �+� � ��� ��� ��� � ��� ��4 $� %#� ���� ��� %!:%' ����7��� �� ���� %: 2 ��� %! ���� ( �-�06 ��������� $��� �)�' ���� �3��� G 6��()3�� � 6���� ����������� H $�� ��� ������ ������� �� � ��' ������ � () � � $��� ���)��� ������������� S����������� ������3��� () ��() ��� ��� �()+� ��� � �()� ;�()� ����������� � ����� ��� ����������/���� + � �� ;�) �� ��� ���$ (� ����� G �������� � /���()��� H ������ ����' � ��� �+� ������ � �� ����� ��������� � ��� 6������������ $��� =� ���()� �� ��)�� �� � () ��� ��� )�� �����' � �� ��� ���� ���� T�� G 6��()3�� � 6�������������� H ��� �� � ��� $�� ��� ������ ������� ���� ������� �� Q��� � � ����� � � ���)��� �����()� F��E � ���� () ��� �()��� ��(��� �� )�� ������� )���� /� �� 6��� �/� � �)�� �������� ��� ��� �� ��� =�64 $� �9� &�� �##8 � ��� ;�()����()� M�8#@"#%' ����7�' +��()�� � ��� � ��� ��4 $� <� ��5�� ��� �##8 �� ; 8<"!!� ��� ��� � � �����()� F��E � $��� ��� � () ��/�3�� +����� ��' � �� ��� �)� ��� �()�� ��(��� �� ��� �������) �� � �()� ������������ 03� �/� � ��� ����������/3����� ���(����' +��� �� �� � ������ ����� -������ ()�� ��� � �����)�' ���� ��� ����������$��/3�� ��� $�� ��� = �� �)��� ��� ��������� ��� �� ; � /� )��� > ()���������� ��������� + �� ����()�� %: ���� : ��; �##@A $��� =� ����8 ) �$���� � � ��)��5���� ��� =�0� � )��� �����) �������' �� �����)� � �����()���� /� �� ��3�� �� ;�()��5��()��� ��� ����� ��� ���������/� � ��� ��(��� ��' ��� ����� ()�� � ���� F��E ����������� ��� ��� ������)���� ��� �� ��� ����� ��� �����)���� ���� ()��� +������ =� �������� �����������' ���� � � ���+������ ��� ��� =�64� ��� � $� �9� &�� �##8' ��� )� �+� ������ ��������� ��/���� �� � �����' � /� �� -��� ����� ���� �� )��� ��� =�0� �� ���� ���+� � ������ ��' ��� ��� �� ��� =�64 ��� ��� ��4 ��� � � �()+� � � ()� � ����� � ��� �����() �� +���� ��� $� �()+� ��� �()�� ���������������� ������������ .� 5�� � � �3� ��� �()+� ��� �()�� ��)�+�����������()�� � �� D�� ��� ��� = �$��� =� ����8 � � �� ) �$��� �� 5�����' �� � � � �� =�64� ��� � $� �9� &�� �##8 ���������� ;�()��5��()��� � ()� ��() �� ��� ��������� ��� �()+� ��� �()�� ;�()�� �������(/� ()� ��� ��� ��� =�64 )�� �� � ��� � -������ ()�� + � ����� ���������J ��� ��(���' ��� ����������� �� ��� .����� ���/����' �)�� ����� � ���� �� ������� $�� �()������� � � ;�(/�� �����()� �� )����' ���� ��� �� ���()����/����� �������� ���� � �� � ������ �����' � � -������ ()�� ��� � �����)�' ���� �� )� $�� ��� = �� �)��� ��� ����������� ��� �� ; � /� )��� > ()���������� ���������' ��� �+�� ����� ����5��()���� ���������� � ��� 6������ ����� ����� � ()� ��� �� ������� ���)������� � ��� ����������� ��� *��� BVGE / ATAF / DTAF 179
2007/14 Steuern und Abgaben ��� ��(���' ������� � � ������ � � ����3()� ()� 6������ ����� ��� � �� $�� � ��� ��������� + ���()���� ()� 03� �/� �' �3 � () � � $�� ) �� .����� �����()��� � ������ �������' ���� =� �����)� �� � � � �� ��������� 2��� ��)��� �+ �()�� ��� 03� �/� � ��� ��(��� ��� ��� $�� ) ��� ��������� ��)������� 6������ �����' �� ���� � ()� ������ +����� /���' ���� � � - ���()������ ���) ��' ��� �()��� ��(��� �� ����� ��' �� �� ���()����/����� /� �� �������� ()�� 1� ������� ���� ��� ��� �� � /� �� + ���()���� ()� 03� �/� � � ��� ��� ���� � ��� < ��� ��()���� ; ()�� � � =-6 ������' ������� ��� ������� = 5�3���� $�� 1� ������� � ��� $�� ��������������������� ���() ��� .����� ������)�� �� �;�� <! ���� � � 03� �/� ��� ��� �()��� ��(��� �� ������ �� ��() � ��� ��+����������� () ��� ��)�+���������' +�� ���() ��� 6�������� ��� >������ �3� ��� ��)�+��������� �������� + ��� ������������ � �� �� /� ��� 6����' ��� � �� ���� ()��)������� ��� �()��� ��� ��� ���()��� ��(��� �� �� ��� ��)�+��������� ��()����� ��� /*����' �� � �� ��� �3���� ��� ��(��� �� .����� �������� ()� 1� ������� ���� ��� ��� �� � � �� + ���()���� ()� 03� �/� � ������� � � D���� ������� ��������� +���� + ��/��� () �+ �()�� � ���� �� ��� ��(��� ������� ������() ���� ��� ��� ����������� - ���()������ ���) �� �� ���� ��� �� ��� + ���()���� ()�� 03� �/� ��� � ��� ��)�+��������� ��������' �)�� ) �� �� *�� ()��' � ��� ��� ��������� ����� �)��� ��� ������) �� ���� ���� $�����3�� � $�� ��� ;�) �� ����� �� ��� + ���()���� ()�� 03� �/� ��� ���()������� ���� ���� ()����� ��)�+��������� ��������� +�����' �� ���� ��� �� � ��� � ��)�+����������,��� � �� $*�� �� >������ �3� ) �� � ()�� () ��� ������� ()�� ��������� ����� ��� ��)�+��������� ������ � ������� + ���()���� ()�� 03� �/� ��� ����)3�� � $�� )�� 2+�(/ ��� )�� =����� � ��+3)��� ���� �;�� @� ����� >�() ��3�� ��� ;�()��5��()��� � �� � � ���� ���' � ����� ���� %8 ��� ��()���� ; ()�� � � =-6 � � ���� $������)���� ����� ����� ���� ()���' ��� ����������' �� � � �����) �� $�� �� ����� � ��� 6�������� ����������' ���� ��� D��� $�� � �� ������5�� ()� ��� ����� =������ �����()�� � ������ ����� ��)�+��������� �� ��)���� �� �;�� 98�� 2� ��� ����������� ����� �3)��� ��() ���� %8 0� � � ���� � >�� 8 ��� ��()���� ; ()�� � � =-6 � � �3��� ? � ��()� ���� () ��� ��� ������ ? = ���������()3�� ��� .����� /������$��/�)�' 2�)������ ��� S���+� �����$��/�)�' 6��()3�� � �����������' �()�(/� ��� ������� 4������5�5 ����� >�() �� ������� ������ � � ���� ���� ��� � � � � ��()��� ; ()�� � � =-6 D���() � � = �� �)��� $�� ����������� ������(/� () $�� ��� 1 ��� � ���� ��������� ��� ����� ���� � � ���� �()� ��� � � �()+�� �()� ������� ������� ���� ��� ��(��� �� ��� = �� �)��� $�� ����������� ��� ()' ��� � � �� ����� � ���� ������(/� () ��� ���� �����)���' ��� $�� ��� 1 ��� ��� ��������� ��� ����� ������� �� ��� ������ ��� ���)����� � � ��� ��� �5��()���� 180 BVGE / ATAF / DTAF
Steuern und Abgaben 2007/14 ������ /� ��� ����5��()����� ������(/� ()�� 4 �+� �� ��� ������ ������ � $�� ���� %8 0� � � ���� � >�� 8 ��� ��()���� ; ()�� � � =-6 �� ��)�� � �� �� .����E� �� �����()��� ��� ��() �� � �� ��� 2+�(/ � ���� ��� �� ��� ��+ � ����� � � ��() ��� �,��� �� / ��� ; ()�� � � ����������' +��� �� ���()��� ��' ���� � � ����������� ����� �� 3�� ���� %8 ��� ��()���� ; ()�� � � =-6 ��� �����) �� $� 6�������� ��� ��+������ ��� ��)�+��������� ��� ���������� � ��� ������� �� �����) �� $�� � � ��� ����()� ��' � � $� 6�������� ��� ����� � ��� ��+������ ��� ��)�� +��������� ��+� ()�' � � +� ��� 6����������� () ������/����� �;�� 99 ����� ��)�� �� �� � ��� ��� � ��� ���� �()�� ��� ��� �()+�� �()�� ������� $�� ���� %8 0� � � ���� � >�� 8 � � �� ��� ��()���� ; ()�� � � =-6 ������ ��)��� ���� �� ��(��� �� �� �� $�����)��' ���� �� ��+�)� ��� �()�� ��� ��() ��� ���()�� ��(��� �� � ����� �;�� @�� 2� ������ �� ��� � ��� ��� ��� �5��()��������� ������()�� ���� �� = �� �)��� $�� ����������� ��) � ����������' ���� �� ���� ��(��� ����� �� � ������ ���� �� ��� ��D�/� $�� >���� ��() + �� � �� ��(��� �� �3 � () -������ ()�� � � = �� �� )��� ��� �� ��� ���� $�� ����������� ���+�(/�� � �) � �� ��� ��(��� �� ? �����()��� ��� ����� �3���' ��() ����� �� ���� ���� + �� ? ��� �� () ��� � � �������� �� ��� ����� � ��� ���� ���� = �� �)��� $�� ����������� ������)��� � S�� ��� ��� �)� � () ��� ���� �� = �� �)��� $�� ��������� ��� ��� /��� � �()� ����� � ���� ���� 0�����/� ����' � � ������ ��� ()��� � ��' � � =�������� � ��� 6����()��� �� ��+ �/��' ��� � � � () )��� >���� ��() $�� ��� ������ 0� � $�� ���� %8 0� � � ���� � >�� 8 ��� ��()���� ; ()�� � � =-6 ������3)���� ����������� �����������3���� ����� () ������ �()� ���� � � ������ �5��()��������� ��� � � ���� �()� ��� � � �()+�� � �()� ������ �) � ���()��� � �� ��������� ��' ��() ��� ��� ��(��� ��' ��() ��� �()�� ��(��� ��' �� ��� �����) �� $�� ��� ����������� ����� ��� ���� %8 0� � � ���� � >�� 8 ��� ��()���� ; ()�� � � =-6 �3)��� = �� + ���()���� ()� 03� �/� �' � � ��� � �����)�' ���� � � - ���()������ ���) �� ����������� ����� S�����) � ��� �������� � /�� ���/���� ��� �� ��� .����� ����� 6���)��� ����()���' ������ ��)�� � �� = �� �)��� $�� ����������� � ��� $�� ���� %8 0� � � ���� � >�� 8 � � �� ��� ��()���� ; ()�� � � =-6 ��� ��� �� �� � $�� ��� � � ���� ���� ��� � �����)���� ����������� ��� ������� �� �;�� ����� >�() ���������� ��� ��6�� �� ��� ��� � () ������� � ���� ��� � ? ����� ��)�� ��$��' ���� � ���� %: 2 ��� %! ���� ( �-�06 ��(��� ���� ������� � ()� ������(/� () ��� ��������� ��/�3�� +����� ? �� +� ���)��� �� � ��� �� � + ���()���� ()�� �����()�����+� ��� 2 $ ���()�� () � ��� + � ������ �� �()��� ��(��� �� � � ����������/��� $��' +�� �� ���� () ���� ��)��' ���� ��� ��(��� ��� ��/���� ��� ���������' � � ��)���� ��� ��� ������ ��())������ ��� � � =��� ���� $�� .������������ � ����� ��������� BVGE / ATAF / DTAF 181
2007/14 Steuern und Abgaben ��� � ()� ;�) �� � ��� � ������ ����� ��������� �� ���()����/��� ��� ���� ���� ��� ������ ��� $� ��(��� $������ ���� � �/���� ������ � �� � ������� ��� .���5�� ��� ��� � � ��������� ���� ��� ��(��� ���� ��� ��)�� �� �����()�������� 1� ���������� ���� ����)��5� ��� /� �� 1� �� ����' +���� � �� ���������� ��() � �� $�� ��� ������ ������� ���� � �� � �� �� ���� () ��() ��� ��� ��/���� ��� ���������� S��� � ��� ;�()������ /��� �������� ��� ���������� ��� =�64 � ()� � ���() ) �+���������� +�����' ��() +��� � �� 6�� ()��)������� ��� ���()��� ��� ��� �()��� ��(��� �� $ ���� ()� +���()���+��� ���()� ��� ��� � �� � �� � �� �)� ��� ��� �()+� ��� �()� ��)�+�����������()� ? 6�������� �� ����53 � �()�� ��� �����()�� ;�()� ? ������(/� () ��� � � = �� �)��� $�� ������ ������ G im Auftrag des Gläubigers H ��� ��������� ��/�3�� ����� %: 2 ��� %! ���� ( �-�06�� -� � ��� ���� � � $�� ��� 2� ��� )�� ��� �()��� ��(��� �� �� Q��� � � ������ 03� �/� � ��������� ����� ������� � ()� ��� � ��� ��� � ���� 8: ���� � �-�06 ��������� 2+�(/�' ����������� � ()� ��� � � �����)���� $�� ����������� 1� �������' $��+����� +�����' �� � � ���+� � $� �������������� ������()������ �$��� =� ��%�@ ) �$���� �� � ��� ���� )�� � � =�0� �� � �� ;�()� � �� .������ ��� $�� ��� ���()+������)��� � ������� �� �()��� ���������� $������ ��� �- 2��� ��������� �� ������)�����' ���� � � ���()+���� � ��� ��� $�����)����� =�+3������ �� �+� �� ? ��)� � ����� ��� � � ����������' +��()� ��� ��+ �/��� ��� ;�) �� ��� ���$ (� ����� G ��� ( H' G 1� ��������������� H' G ���� ���� ����� H ��� G ��/���� H ������� � ���� �������� �� 3�� �� ����� G �������� � /���()��� H �����/����� ������������ �����()���' ��� ��������� �� Q��� � � ������� 1� �������' � ���� ? �����)� ����' S�� ��� D���() ? ) �� ()�� () ��� 03� �/� � ��� ���()+������)��� � ;�) �� ��� �()��� ��(��� �� ������ G �������� � � /���()��� H� ��