F1 25 22
URTEIL VOM 9. JUNI 2026
Kantonsgericht Wallis Steuerrechtliche Abteilung
Es wirken mit: Dr. Thierry Schnyder, Präsident; Frédéric Fellay, Kantonsrichter, und Stéphanie Brawand, Beisitzerin sowie Nicole Montani, Gerichtsschreiberin,
in Sachen
X _________, Beschwerdeführerin,
gegen
STEUERVERWALTUNG DES KANTONS WALLIS, Vorinstanz,
(Grundstückgewinnsteuer) Beschwerde gegen den Nichteintretensentscheid vom 18. März 2025.
- 2 - Sachverhalt
A. X _________ tauschte ½ des Grundstücks Nr. 653 mit 1/7 des Grundstücks Nr. 1874, beide gelegen auf dem Gebiet der Gemeinde Zermatt (S. 18). Das Grundbuch trug das Geschäft am 24. Mai 2024 ein (S. 25). Der Fiskus liess der Steuerpflichtigen die Steuererklärung für die Abrechnung der Grundstückgewinnsteuer zukommen. Die Verkäuferin deponierte das ausgefüllte Formular am 10. Oktober 2024 (S. 21). B. Die Erstinstanz veranlagte den Grundstückgewinn am 28. Oktober 2024 und stellte die Steuer gleichentags in Rechnung (S. 16 f.). Die Steuerpflichtige ersuchte für die Zahlung am 31. Oktober 2024 um eine Fristerstreckung, da sie die notwendigen Ressourcen im Moment nicht habe (S. 15). Die Verkäuferin opponierte gegen die Veranlagung am 12. Dezember 2024 und beantrage die Wiederherstellung der Frist (S. 2 ff.). C. Der Fiskus trat am 18. März 2025 auf die Einsprache wegen Verspätung nicht ein (S. 1). D. X _________ (Beschwerdeführerin) erhob gegen den Einspracheentscheid am 8. April 2025 Beschwerde bei der Steuerrechtlichen Abteilung des Kantonsgerichts und stellte folgende Rechtsbegehren (S. 40 ff.): «1. Der Einspracheentscheid vom 18. März 2025 sei aufzuheben und es sei auf die Einsprache einzutreten. 2. Die Kosten sind nach Verfahrensausgang zu verlegen.»
E. Die Kantonale Steuerverwaltung hinterlegte nach einer Fristerstreckung am 2. September 2025 die Akten, bezog Stellung und beantragte die vollständige Abweisung des Rechtsmittels unter Kosten- und Entschädigungsfolgen zulasten der Beschwerdeführerin (S. 71). Letztere replizierte nach einer Fristerstreckung am 21. Oktober 2025 (S. 79). Die Vorinstanz duplizierte am 27. Oktober 2025 (S. 84).
Erwägungen 1. 1.1 Das Verfahren der Verwaltungsgerichtsbarkeit findet unter Vorbehalt spezieller Bundes- oder Kantonaler Vorschriften im Rechtsmittelverfahren bei steuerrechtlichen Angelegenheiten analog Anwendung (Art. 81a Abs. 2 Gesetz über das Verwaltungsverfahren und die Verwaltungsrechtspflege vom 6. Oktober 1976 [VVRG; SGS/VS 172.6]; Art. 150 Abs. 3 Steuergesetz vom 10. März 1976 [StG; SGS/VS 642.1]).
- 3 - 1.2 Die Steuerrechtliche Abteilung bildet seit dem 1. Januar 2024 einzige Rechtsmittelinstanz gegen Einspracheentscheide der Steuerverwaltung (Art. 81a Abs. 1 VVRG; Art. 150 Abs. 1 StG). Das Kantonsgericht hat vorliegende Angelegenheit in Dreierbesetzung zu beurteilen (Art. 65 VVRG). 1.3 Die Beschwerdeführerin ist Adressatin des angefochtenen Entscheides. Sie ist als Steuerpflichtige durch diesen berührt und hat ein schutzwürdiges Interesse an dessen Änderung oder Aufhebung, so dass sie gemäss Art. 80 Abs. 1 lit. a i.V.m. Art. 44 Abs. 1 lit. a VVRG zur Beschwerdeführung legitimiert ist. Auf die im Übrigen form- und fristgerecht eingereichte Beschwerde ist deshalb einzutreten (Art. 80 Abs. 1 lit. b und c i.V.m. Art. 46 und Art. 48 VVRG). 2. 2.1 Das Gericht hat die Angelegenheit nicht unter allen Gesichtspunkten zu überprüfen, sondern kann sich im Wesentlichen auf die gerügten Punkte beschränken (Art. 48 Abs. 2 i.V.m. Art. 80 Abs. 1 lit. c VVRG). Es können zudem nur Rechtsverletzungen, einschliesslich Überschreitungen oder Missbrauch des Ermessens, sowie die unrichtige oder unvollständige Feststellung des rechtserheblichen Sachverhalts geltend gemacht werden. Auch die Unzweckmässigkeit kann beanstandet werden (Art. 78 Abs. 1 lit. b Ziff. 4bis VVRG). 2.2 Das Kantonsgericht hat die von der Beschwerdeführerin eingereichten Dokumente zu den Akten genommen. Die Kantonale Steuerverwaltung hat ihre Unterlagen am 2. September 2025 deponiert. Die vorhandenen Belege genügen, wie die nachfolgenden Erwägungen zeigen, zur Beurteilung der rechtserheblichen Fragen. Deshalb wird auf zusätzliche Beweisabnahmen verzichtet. 3. Der Streitgegenstand beschränkt sich auf die Eintretensfrage, da die Vorinstanz auf das Rechtsmittel nicht eingetreten ist (BGE 149 IV 205 E. 1.4; 144 II 184 E. 1.1). Das Kantonsgericht hat vorliegend einzig zu beurteilen, ob die Kantonale Steuerverwaltung auf die Einsprache vom 12. Dezember 2024 hätte eintreten müssen. Insoweit sich die Beschwerde nicht mit dem Nichteintreten der Vorinstanz auseinandersetzt, bezieht sie sich nicht auf den Streitgegenstand. 4. Der Fiskus hat am 18. März 2025 einen Nichteintretensentscheid gefällt mit der Begründung, die Einsprache sei verspätet eingereicht worden. Die Behörde hat das Wiederherstellungsgesuch demnach implizit abgewiesen.
- 4 - 4.1 Die Beschwerdeführerin begründet die verspätete Einsprache mit einem Unfall vom 21. November 2024 und der damit verbundenen Handgelenksverletzung. Sie sei erst am 8. Januar 2025 zu einem Arzt gegangen und der habe einen schlecht verheilten Handgelenksbruch festgestellt, welcher am 17. März 2025 operiert worden sei. Die Rechtsmittelfrist berechtige jedermann, die notwendige Rechtsschrift erst gegen das Ende der Frist auszuarbeiten und einzureichen. Das fehlende Arztzeugnis sei durch die nachfolgende Operation aufgewogen. Sie sei erst am 24. November 2024 von Zermatt nach Luzern zurückgereist und habe sich neu orientieren müssen. Primäre Aufgabe sei die Erledigung der geschäftlichen Angelegenheiten gewesen. Da noch weitere Fristen anstanden, seien die verbleibenden fünf Arbeitstage zur Einsprache zu kurz gewesen, da sie den linken Arm geschient und ruhiggestellt habe. Private und halbprivate Termine vom 28. bzw. 30 November 2024 habe sie abgesagt (S. 44 ff.). Sie habe am 29. November 2024 auch ein zweiseitiges «Gesuch um Abnahme der Vorladung» an das Kantonsgericht Luzern eingereicht (S. 7 ff., S. 44). Schliesslich erläutert sie, die Einschränkung sei wegen der Verletzung erheblich gewesen und die Handlungsvornahme sei stark erschwert gewesen, weshalb das Fristwiederherstellungsgesuch hätte gutgeheissen werden müssen (S. 47). 4.2 4.2.1 Die Steuerpflichtige kann gegen eine Veranlagungsverfügung innert 30 Tagen ab deren Zustellung bei der Erstinstanz schriftlich einsprechen (Art. 139 Abs. 1 StG und Art. 48 Abs. 1 Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden vom 14. Dezember 1990 [StHG; SR 642.14]). Diese Frist beginnt mit dem auf die Eröffnung folgenden Tag. Sie gilt als eingehalten, wenn die Einsprache am letzten Tag der Frist bei der Veranlagungsbehörde eingereicht oder zu deren Handen der schweizerischen Post übergeben worden ist. Die Frist läuft am nächstfolgenden Werktag ab, wenn der letzte Tag auf einen Samstag, Sonntag oder staatlich anerkannten Feiertag fällt (Art. 140 Abs. 1 StG). 4.2.2 Auf verspätete Einsprachen kann nur eingetreten werden, wenn die Steuerpflichtige nachweist, durch Militärdienst, Krankheit, Landesabwesenheit oder andere erhebliche Gründe an der rechtzeitigen Einreichung verhindert gewesen zu sein und die Einsprache innerhalb von dreissig Tagen nach Wegfall der Hinderungsgründe deponiert zu haben (Art. 140 Abs. 3 StG). 4.2.4 Ein Versäumnis gilt als unverschuldet, wenn der betroffenen Person keine Nachlässigkeit vorgeworfen werden kann und objektive Gründe, d.h. solche, auf die sie keinen Einfluss nehmen kann, vorliegen. Gründe, welche einer Person die Wahrung ihrer
- 5 - Interessen auch bei Einsatz der gehörigen Sorgfalt gänzlich verunmöglichen oder in unzumutbarer Weise erschweren, sind massgeblich. Die Verhinderung muss derart unvorhergesehen auftreten, dass es nicht mehr möglich ist, die Vornahme der geforderten Handlung durch eine Drittperson zu bewirken. Die Rechtsprechung zur Wiederherstellung der Frist ist allgemein (sehr) restriktiv (Bundesverwaltungsgerichtsurteil A-643/2019 vom 11. September 2019 E. 2.6.2; vgl. zum Ganzen: Bundesgerichtsurteil 2C_734/2012 vom 25. März 2013 E. 3.3). Der Zeitpunkt des Unfalleintritts kann von Bedeutung sein. Die Gewährung der Fristwiederherstellung erfordert auf alle Fälle, dass die körperliche, geistige oder psychische Beeinträchtigung, jegliches auf die Fristwahrung gerichtetes Handeln, wie etwa den Beizug eines (Ersatz-)Vertreters verunmöglicht (Urteil des Kantonsgerichts Basel-Landschaft 810 20 289 vom 17. Mai 2021 E. 6 mit Hinweis; Bundesgerichturteil 9C_426/2024 vom 11. September 2024 E. 4 [im Falle einer Krankheit]). 4.3 Die Steuerpflichtige arbeitet als Rechtsanwältin. Sie hat laut ihrer eigenen Webseite (https://www.advo-kanzlei.ch/de/lawyers/X _________/, zuletzt besucht am 26. Mai 2026) als Steuerberaterin gearbeitet und einen Teil des Anwaltspraktikums in der Walliser Steuerrekurskommission absolviert. Die Beschwerdeführerin hat gegen die Veranlagung am 12. Dezember 2024 eingesprochen (S. 2 ff.). Es obliegt der Beschwerdeführerin, Beweismittel zu deponieren, welche das geltend gemachte, unverschuldete Fristversäumnis belegen. Ein Handgelenksbruch beeinträchtigt sicherlich die manuelle Tätigkeit. Derlei Verletzungen beeinflussen jedoch die Handlungsunfähigkeit grundsätzlich nicht für mehrere Tage. Die Beschwerdeführerin hat kein Arztzeugnis deponiert, welches eine vollständige oder weitgehende Handlungsunfähigkeit für den relevanten Zeitraum belegen würde. Der Unfall hat sich vorliegend am Donnerstag, 21. November 2024, also mindestens eine Woche vor Fristablauf (frühestmögliches Fristende: Donnerstag, 28. November 2024), ereignet. Bei einer Einsprachefrist von 30 Tagen liegen sieben Tage vor Fristende nicht „unmittelbar“ vor Ablauf der Frist. Ein entsprechendes Unglück, das eine Woche vor dem Ende einer 30‑tägigen Frist eintritt, fällt somit noch in einen Zeitraum, in dem es der Steuerpflichtigen bei der vorliegenden Art der Verletzung möglich und zumutbar ist, selbst zu handeln oder rechtzeitig eine Drittperson zu beauftragen. Gegenteiliges müsste hinreichend nachgewiesen werden. Die beschriebene aktive Absage von Terminen oder die Priorisierung administrativer Belange, belegt die vorhandenen Fähigkeiten, juristisch relevante Aktionen frühzeitig zu
- 6 realisieren. Es wäre der Steuerpflichtigen folglich auch möglich und zumutbar gewesen, zumindest eine kurze, begründete Einsprache einzureichen oder eine vertraute Person aus ihrem Umfeld oder eine Drittperson mit der fristwahrenden Handlung zu mandatieren. Dies umso mehr, weil im steuerrechtlichen Prozess kein Anwaltsmonopol gilt und die Begründungsanforderungen einer Einsprache weniger formalistisch sind. Auch der Umstand, wonach die Beschwerdeführerin erst am 24. November 2024 nach Luzern zurückgereist ist, belegt kein unverschuldetes Hindernis. Es liegt in der Verantwortung der Steuerpflichtigen, ihre Angelegenheiten jeweils so zu organisieren, wonach gesetzliche Fristen eingehalten werden können. Auch während ihres Aufenthalts im Heimatkanton oder während der Rückreise wäre es ihr zumutbar gewesen, eine fristwahrende Eingabe vorzubereiten oder eine Drittperson damit zu beauftragen. Es liegt somit kein unverschuldetes Hindernis vor und die Vorinstanz ist zu Recht auf die verspätet eingereichte Einsprache nicht eingetreten. Die Beschwerde wird nach dem Gesagten abgewiesen. 5. 5.1 Dieser Ausgang des Verfahrens bestimmt nach Art. 150 Abs. 3 StG und Art. 89 VVRG die Kostentragung und ist nach Art. 91 VVRG für den Entscheid über die Zusprechung einer Parteientschädigung massgebend. 5.2 Im Beschwerdeverfahren hat in der Regel die unterliegende Partei die Kosten zu tragen (Art. 150 Abs. 3 StG und Art. 89 Abs. 1 VVRG). Ausnahmsweise können die Kosten ganz oder teilweise erlassen werden (Art. 150 Abs. 3 StG und Art. 89 Abs. 2 VVRG). Vorliegend bestehen keine Gründe, von der Grundregel abzuweichen. Gemäss Art. 3 Gesetz betreffend den Tarif der Kosten und Entschädigungen vor Gerichts- oder Verwaltungsbehörden vom 11. Februar 2009 (GTar; SGS/VS 173.8) setzen sich die Kosten aus den Auslagen der Entscheidbehörde sowie der Gerichtsgebühr zusammen. Die Gerichtsgebühr für Beschwerdeverfahren vor der Steuerrechtlichen Abteilung des Kantonsgerichts beträgt in der Regel zwischen Fr. 280.00 und Fr. 5’000.00 (Art. 25 GTar). Aufgrund der Bedeutung des Falles sowie seines Umfangs und Schwierigkeitsgrads wird die Gerichtsgebühr vorliegend auf Fr. 1’000.00 festgesetzt. Der geleistete Kostenvorschuss von Fr. 1'500.00 wird mit den Gerichtskosten verrechnet. Der Restbetrag von Fr. 500.00 wird der Steuerpflichtigen zurückerstattet. 5.3 Die Beschwerdeführerin hat als unterliegende Partei keinen Anspruch auf eine Parteientschädigung (Art. 150 Abs. 3 und Art. 91 Abs. 1 VVRG e contrario). Den Behörden oder mit öffentlichen Aufgaben betrauten Organisationen, welche obsiegen, darf in der
- 7 - Regel keine Parteientschädigung zugesprochen werden (Art. 150 Abs. 3 StG i.V.m. Art. 91 Abs. 3 VVRG). Es besteht vorliegend kein Grund, von dieser Regel abzuweichen.
Demnach erkennt das Kantonsgericht
1. Die Beschwerde wird abgewiesen. 2. Die Gerichtskosten von Fr. 1'000.00 werden X _________ auferlegt und mit dem von der Beschwerdeführerin geleisteten Kostenvorschuss von Fr. 1’500.00 verrechnet. Der Restbetrag von Fr. 500.00 wird der Steuerpflichtigen zurückerstattet. 3. Es werden keine Parteientschädigungen zugesprochen. 4. Das Urteil wird X _________, der Steuerverwaltung des Kantons Wallis und der Einwohnergemeinde Zermatt schriftlich mitgeteilt. Sitten, 9. Juni 2026