A. M. , né en 1944, est agriculteur et exploite sa
propre entreprise agricole à La Chaux-de-Fonds. Ses revenus imposables ont
été fixés comme suit par les autorités fiscales ces dernières années :
- 1991 : taxation d'office, 47'800 francs
- 1992 : taxation d'office, 57'600 francs
- 1993 : taxation ordinaire, 23'600 francs
- 1994 : taxation d'office, 54'500 francs
- 1995 : taxation d'office, 74'500 francs
Les différents bordereaux relatifs à ces années sont entrés en
force faute de réclamation.
B. Le 9 janvier 1997, M. a déposé une demande de révision pour les années 1992, 1994 et 1995. Il avançait en bref qu'il avait
chargé un tiers de s'occuper de sa comptabilité et qu'il n'avait appris
qu'à l'occasion d'une plainte pénale que les déclarations d'impôts
n'avaient pas été déposées. Sa demande a été rejetée par le service des
contributions le 20 janvier 1997, motif pris que les conditions d'une révision n'étaient pas remplies.
M. a recouru au Département des finances et des
affaires sociales le 10 février 1997, reprenant l'argumentation de sa demande. Il ajoutait que les revenus retenus dans les taxations d'office
étaient invraisemblables, son exploitation ne s'étant pas modifiée ces
dernières années. Le département a rejeté son recours le 13 mai 1997.
S'agissant de la taxation 1992, il a relevé que la demande était intervenue après la fin du délai de péremption de trois ans. S'agissant des taxations 1994 et 1995, il a d'une part nié l'existence de faits nouveaux ou
de preuves concluantes que M. n'aurait pas connus auparavant
et d'autre part estimé qu'on ne saurait reprocher au service des contributions d'avoir omis de tenir compte de faits pertinents ou d'avoir commis
une erreur manifeste et essentielle. Il a au surplus rejeté la demande
d'audition du nouveau mandataire fiscal de M. et celle visant
à lui permettre de s'expliquer oralement devant l'autorité de recours.
C. M. recourt le 4 juin 1997 au Tribunal administratif
contre la décision du 13 mai 1997, concluant, sous suite de frais et dépens, principalement à la révision des taxations des années 1992, 1994 et
1995. A ces arguments développés en première et deuxième instances, il
ajoute que la décision est arbitraire; que les taxations d'office prises à
son encontre sont des décisions de représailles; que le refus de la demande de révision est une mesure de rétorsion; que, prévenu d'infraction à
l'article 169 CP, il a été libéré par le Tribunal de police du district de
La Chaux-de-Fonds; que la comparaison entre la taxation ordinaire 1993 et
celles d'office montre que les revenus retenus dans celles-ci sont beaucoup trop élevés compte tenu de ce que peut lui rapporter son exploitation; que ces revenus ont également pour conséquence qu'il est astreint à
verser des cotisations AVS sans rapport avec sa situation réelle. Il requiert en outre à nouveau son audition et celle de son mandataire fiscal
actuel.
D. Le département confirme sa décision en renvoyant à ses motifs.
CONSIDERANT
en droit
1. Interjeté dans les formes et délai légaux, le recours est recevable.
2. Une demande de révision doit être présentée dans les trois ans
qui suivent l'expiration de l'année au cours de laquelle la décision attaquée est devenue exécutoire (art.141 al.1 LCdir). Cette disposition
n'est pas contraire à l'article 4 Cst.féd. (RJN 1995, p.190; RDAF 1996,
p.79). La taxation d'office 1992 du recourant lui a été envoyée le 20 janvier 1993, de sorte que le délai expirait le 31 décembre 1996. La demande
du 9 janvier 1997 est ainsi tardive pour cette année et le recours téméraire sur ce point, la décision entreprise rappelant déjà ce qui précède
(p.3).
3. a) Selon l'article 140 al.1 litt.a LCdir, une décision exécutoire peut être révisée s'il est découvert des faits importants ou trouvé
des preuves concluantes que la personne touchée par la décision ne pouvait
connaître auparavant, même en usant de l'attention commandée par les circonstances. Une révision est cependant exclue si elle est demandée en raison d'un manque de connaissances juridiques du contribuable, si elle est
demandée par un contribuable qui a violé ses obligations ou qui s'est
trompé lors de sa déclaration ou, dans tous les cas, lorsqu'en faisant
preuve de la diligence qui pouvait raisonnablement être exigée de lui, le
contribuable aurait pu faire valoir ses griefs dans la procédure ordinaire
(Ryser/Rolli, Précis de droit fiscal suisse - impôts directs, 3e éd.,
1994, p.413; RDAF 1978, p.28).
b) En l'espèce, le recourant ne peut pas se prévaloir de l'article 140 al.1 litt.a LCdir. Il admet en effet que les taxations 1994 et
1995 lui ont été notifiées. Son absence de connaissances juridiques ne
l'empêchait pas de constater que les sommes réclamées se basaient sur des
montants qui ne correspondaient pas à ce qu'il estimait être sa situation
réelle. Il n'a cependant pas, le cas échéant, réagi en 1994 et 1995, ni
d'ailleurs en 1991 et 1992. Il n'a dès lors pas fait preuve de l'attention
qu'on pouvait raisonnablement exiger de lui. Les reproches qu'il formule à
l'encontre de son mandataire de l'époque sont à ce sujet sans pertinence.
Comme tout contribuable, il savait qu'il lui appartenait de faire parvenir
chaque année aux autorités fiscales sa déclaration d'impôts. Il aurait dû
ainsi s'inquiéter du fait que son mandataire ne lui a fait signer que la
seule déclaration 1993. Il n'y a en conséquence pas de faits importants
que le recourant n'aurait découvert que postérieurement à l'entrée en
force des deux taxations litigieuses.
4. a) Selon l'article 140 al.1 litt.b LCdir, une révision peut également être demandée si l'autorité qui a pris la décision n'a pas tenu
compte de faits importants ou de preuves concluantes qu'elle connaissait
ou devait connaître, ou si elle a violé d'une autre manière les principes
essentiels de procédure. Une révision ne doit cependant être admise dans
ces hypothèses que dans des cas exceptionnels, car elle n'a pas pour but
d'offrir au contribuable un moyen de contester librement une décision entrée en force en invoquant des arguments qu'il aurait pu soulever lors
d'une procédure de réclamation. Une telle interprétation irait à l'encontre de la sécurité juridique (RDAF 1996, p.440-441). On admettra en
revanche, à l'instar des autorités fiscales fribourgeoises, que la voie de
la révision est ouverte lorsque l'autorité de taxation a commis une erreur
manifeste dont elle porte l'unique responsabilité et qui aboutit à un résultat choquant heurtant le sentiment de l'équité (RDAF 1990, p.405-406).
b) En l'espèce, le recourant ne prétend pas qu'en procédant aux
taxations litigieuses, le service des contributions aurait violé des principes essentiels de procédure. Comme il s'agit de taxations d'office,
l'autorité fiscale ne peut pas non plus avoir écarté des preuves concluantes, faute d'avoir obtenu la moindre information du recourant. La seule
question à trancher est ainsi de savoir si l'autorité a omis de tenir
compte de certains faits importants qu'elle connaissait ou devait connaître, rendant de ce fait des décisions manifestement erronées.
Le recourant avance en substance que, compte tenu de son revenu
imposable 1993 de 23'600 francs (taxation ordinaire), il est arbitraire de
retenir un montant de 54'500 francs en 1994 et de 74'500 francs en 1995,
car son exploitation agricole n'a pas subi de changements. Il ne saurait
cependant être suivi dans cette voie. Lors de sa taxation ordinaire 1993,
le service des contributions a retenu un revenu avant déductions de 33'651
francs. C'est sur cette base qu'il a calculé le revenu imposable de 1994,
en estimant qu'il convenait de l'augmenter de 80 % au vu de l'évolution
des revenus agricoles constatés en 1993 dans le canton pour des exploitations similaires dans la même région (décision entreprise, p.4). Il est
ainsi parvenu à un revenu de 60'571 francs avant déduction (33'651 x
180 %), soit un revenu imposable net de 54'500 francs. Un tel raisonnement
ne relève pas d'une erreur manifeste et n'aboutit pas à un résultat clairement choquant. Il découle seulement d'une appréciation fondée sur un
critère objectif (évolution d'exploitations similaires à celle du recourant), ce qui exclut une révision. La Cour de céans n'a en effet pas à
entrer en matière sur la pertinence de la réévaluation de 80 % à laquelle
il a été procédé, car ce critère aurait pu être contesté dans une procédure ordinaire si le recourant avait fait preuve du minimum de diligence
exigible de tout contribuable.
S'agissant enfin de la taxation 1995, le service des contributions a repris le revenu agricole 1994 majoré de 10 % auquel il a ajouté
des allocations familiales, un montant consécutif à une réestimation des
immeubles (valeur locative du logement), un solde entre les paiements directs 1993 et 1994, ainsi qu'un salaire 1993 non déclaré en 1994 (v. la
décision du 20.01.1997, p.2 et les pièces justificatives annexées à la
taxation 1995). Il n'apparaît dès lors pas qu'en procédant de la sorte
l'autorité fiscale aurait omis des faits importants ou des preuves concluantes.
5. Le droit d'être entendu ne comprend en principe pas le droit de
s'exprimer oralement devant l'autorité appelée à statuer (ATF 122 II 469
cons.4c et les références; RJN 1980-1981, p.218; Schaer, Juridiction administrative neuchâteloise, 1995, p.98). En outre, l'audition de l'actuel
mandataire fiscal du recourant n'est pas nécessaire, cette personne
n'étant pas intervenue durant les périodes litigieuses. Il convient dès
lors d'écarter les réquisitions de preuve du recourant.
6. Mal fondé, le recours est rejeté et les frais mis à la charge du
recourant (art.47 al.1 LPJA) qui n'a pas droit à des dépens (art.48 al.1
LPJA).
Par ces motifs,
LE TRIBUNAL ADMINISTRATIF
1. Rejette le recours.
2. Met à la charge du recourant les frais par 500 francs et les débours
par 50 francs, montants compensés par son avance.
3. N'alloue pas de dépens.
Neuchâtel, le 9 septembre 1997