Bundesve rw altu ng sgeri ch t Tribunal ad ministratif f éd éral Tribunale am m in istrati vo federale Tribunal ad ministrativ fe deral
Das BGer ist mit Entscheid vom 14.10.2020 auf die Beschwerde nicht eingetreten (2C_840/2020)
Abteilung I A-5740/2019
Urteil v o m 2 6 . August 2020 Besetzung Richterin Marianne Ryter (Vorsitz), Richterin Sonja Bossart Meier, Richterin Annie Rochat Pauchard, Gerichtsschreiberin Tanja Petrik-Haltiner.
Parteien A._______, (…), vertreten durch Dr. Marcel R. Jung, FRORIEP Legal AG, Bellerivestrasse 201, Postfach 3084, 8034 Zürich, Beschwerdeführer,
Gegen
Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV, Dienst für Informationsaustausch in Steuersachen SEI, Eigerstrasse 65, 3003 Bern, Vorinstanz.
Gegenstand Amtshilfe (DBA CH-ES).
A-5740/2019 Sachverhalt: A. A.a Mit Schreiben vom 14. Februar 2019 ersuchte die spanische Agencia Tributaria, Oficina Nacional de Investigación del Fraude, Equipo Central de Información (nachfolgend: AT) die Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV) gestützt auf Art. 25bis des Abkommens vom 26. April 1966 zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und Spanien zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen (SR 0.672.933.21; nachfolgend: DBA CH-ES) um Amtshilfe betreffend A._______ für die Periode vom 1. Januar 2013 bis zum 31. Dezember 2014 (mit den fünf Ersuchen […] bis […]). Die AT führte dabei Folgendes aus: Our tax services are carrying out an examination into the tax matters of A._______ concerning Individual Income Tax from 2013 to 2014. It has been revealed in the so-called 'Paradise Papers', where documentation has been published in the press, the possible existence of a structure in tax havens by A._______ and his wife B._______. The origin of which would be the C._______ Trust at the Caiman Islands. A._______ is the ultimate beneficiary/beneficial owner of the C._______ Trust in Caiman Islands into which various foreign entities are integrated. Through companies registered in Caiman Islands, Panama and the Bahamas, the trust holds shares of the entities D._______ SA and E._______ SA. However, no entity of the trust has been listed as the owner of these shares, instead financial entities are listed as formal owners. Among the holders of shares of D._______ SA are the following entities: the Swiss entity F._______ SA, before G._______ ([…] shares), H._______ ([…] shares), I._______ ([…] shares) and J._______ AG, according to K._______ AG ([…] shares), these entities also hold shares in E._______ SA; the Swiss entity L._______ AG ([…] shares), M._______ BV ([…] shares), N._______ BV ([…] shares) and O._______ BV ([…] shares), that also hold shares in other companies related to A._______ such as E._______ SA and P._______ SA; Q._______ SA ([…] shares) and R._______ SA ([…] shares), these entities also hold shares in other companies related to A._______ such as E._______ SA and P._______ SA. A.a.a The Swiss entity J._______ AG is among the holders of shares of D._______ SA ([…] shares) and E._______ SA ([…]% of participation). According to our database, J._______ AG appears as Investment and Pension Fund / Nominee/ trust / Trustee. J._______ AG is a participant of
A-5740/2019 D._______ SA and have not intervened in its management, delegating their vote A._______ or to persons related to him. In the course of the tax proceeding, documentation related to the C._______ Trust and documents of beneficial ownership of companies in the name of A._______ have been provided. These documents have confirmed the use of entities formally participating in D._______ SA being the beneficial owner A._______. However, no documentation has been provided concerning J._______ AG. We ensure that all possible sources of obtaining the information in Spain have been exhausted. lt has also been demonstrated that A._______ is the ultimate beneficial owner of entities that have participated in D._______ SA. We would be very grateful if you could please provide the following information concerning J._______ AG for years 2013 and 2014: – Financial Statements (Balance sheet, Profit and loss Statement and Annual Report) of J._______ AG. – List of shareholders of J._______ AG. – Contracts signed by J._______ AG for the holding of shares of the entities D._______ SA and E._______ SA. – Guarantees or counterparties related to such contracts. – Supporting documents of changes in ownership of shares of D._______ SA and E._______ SA and economic content agreements that have occurred (sale, cancellation of deposits, cancellation of guarantees, etc.).
A.a.b A._______ is the ultimate beneficial owner of the entities Q._______ SA and R._______ SA, entities that manage their participation in D._______ SA through S._______SA which is also a major shareholder of D._______ SA. S._______SA, even though being the major shareholder, has not intervened in the management of D._______ SA and has delegated its vote to A._______ or persons in his environment. The entities Q._______ SA and R._______ SA of which S._______SA acts as manager have certified their beneficial ownership on behalf of A._______. Among the holders of shares of D._______ SA are the entities S._______SA ([…] shares, major shareholder), Q._______ SA ([…] shares) and R._______ SA ([…] shares), that also hold shares in other companies related to A._______ such as E._______ SA and P._______ SA. The shares of D._______ SA held by entities S._______SA, Q._______ SA and R._______ SA were deposited in T._______ SAE (Q._______ SA and R._______ SA were clients of S._______SA).
A-5740/2019 S._______SA was therefore the entity that gave orders concerning the transfer of shares (shares held by S._______SA or shares held by Q._______ SA and R._______ SA by order of its clients). S._______SA gave T._______ SAE, among other, the following orders: – To send physically shares from Q._______ SA to U._______, as liquidator of Q._______ SA. – To send physically shares from R._______ SA to U._______, as liquidator of R._______ SA. – To send physically shares from S._______SA to its issuers: D._______ SA and E._______ SA.
S._______SA, major shareholder of D._______ SA returned its shares to the issuer D._______ SA (entity managed by A._______) and on the other hand, S._______SA was the manager of the shares of entities whose beneficial owner is A._______ (Q._______ SA and R._______ SA). In the course of the tax proceeding requests for information were made to the taxpayer concerning assets held and income received from abroad, their value and financial documents (Balance sheet, Profit and loss Statement and Annual Report). The taxpayer has provided the financial statements of the C._______ Trust for the years 2006 and 2007 but not for the years under assessment. Verification of the beneficial owner being A._______ of entities Q._______ SA and R._______ SA as well as Balance Sheets for 2013 and 2014 has been provided, but no documentation related S._______SA has been provided. We ensure that all possible sources of obtaining the information in Spain have been exhausted. Please find attached: Verification of actual ownership contributed in favour of A._______ in the entities Q._______ SA and R._______ SA. We would be very grateful if you could please provide the following information concerning S._______SA for years 2013 and 2014: – Contracts signed by S._______SA for the holding of shares of entity D._______ SA, E._______ SA and P._______ SA directly as holder and as manager of entities Q._______ SA and R._______ SA. – Guarantees or counterparties related to such contracts.
A-5740/2019 – In relation to the transfer of shares held by S._______SA ([…] from D._______ SA and […] from E._______ SA) which were transferred by S._______SA to the issuer, supporting documentation is requested concerning the economic agreement that has taken place (sale, cancellation of deposits, cancellation of guarantees, etc.). – Financial Statements of the C._______ Trust in your possession.
A.a.c In the course of the tax proceeding, documentation related to the C._______ Trust and documents of beneficial ownership of companies in the name of A._______ have been provided. These documents have confirmed the use of entities formally participating in D._______ SA being the beneficial owner A._______. However, no documentation has been provided for the above mentioned entities. The shares of D._______ SA held by the before mentioned entities (in addition to shares of E._______ SA were deposited in V._______Securities services office in Spain in a securities account in the name of F._______ SA, being H._______, I._______ and J._______ AG clients of F._______ SA). Therefore, V._______ had no relationship with these entities, being F._______ SA who formulated the orders to carry out the movements of the shares, in his capacity as holder in the case of the shares in the name of F._______ SA or by order of his clients in the case of H._______, I._______ and J._______ AG. The bearer shares of D._______ SA owned by F._______ SA, H._______, I._______ and J._______ AG (in addition to the shares of E._______ SA) were sent by V._______ to F._______ SA by order of the latter in July 2013. Therefore, F._______ SA holds and manages a large number of shares of D._______ SA, a company managed by A._______, and the bearer shares were sent to F._______ SA in 2013. In the course of the tax proceeding requests for information were made to the taxpayer concerning assets held and income received from abroad, their value and financial documents (Balancesheet, Profit and loss Statement and Annual Report). The taxpayer has provided the financial statements of the C._______ Trust for the years 2006 and 2007 but not for the years under examination. The balance sheets and certificates of ownership of some companies have also been provided, but none correspond to F._______ SA or the companies managed by it. We ensure that all possible sources of obtaining the information in Spain have been exhausted. We would be very grateful if you could please provide the following information from F._______ SA related to the years 2013 and 2014:
A-5740/2019 – Contracts signed by F._______ SA for the holding of shares of the entities D._______ SA and E._______ SA directly as holder of the shares in their name and as manager of the shares in the name of the entities H._______, I._______ and J._______ AG. – Guarantees or counterparties related to such contracts. – In relation to the physical return of the shares that were sent by V._______ to F._______ SA documentary justification is requested of the situation of these shares since they were sent in July 2013 and amendments that have taken place subsequently and, in the event of a change of ownership, the economic agreements that have taken place (sale, cancellation of deposits, cancellation of guarantees, etc.). – Identification of the entities H._______, I._______ y J._______ AG, as well as their financial statements.
A.a.d A._______ is also the ultimate beneficiary of M._______ BV, N._______ BV and O._______ BV, entities that manage their participation in D._______ SA through L._______AG, which is also a shareholder of D._______ SA and that has changed the ownership of its shares under the name of a company domiciled in Liechtenstein. Even though the Swiss entity L._______AG owns and manages a large number of shares, it has not intervened in the management of D._______ SA and has delegated its vote to A._______ or persons in his environment. The shares of D._______ SA which were held by entities L._______AG, M._______ BV, N._______ BV and O._______ BV were deposited in W._______S.A. from which information has been requested and which has stated that instructions on the opening and closing of the accounts opened in the name of M._______, B.V., O._______, B.V. and N._______ B.V. were received from L._______AG (named before X._______ AG) in the capacity of Swiss Central Securities Depositary and under the subcustody agreement entered into with W._______S.A. W._______S.A. received orders from L._______AG to carry out, among other, the following transactions: – For shares registered under the name of L._______AG: a SWIFT message was sent from L._______AG to W._______S.A. dated 13-04- 2013 referring to (…) shares from D._______ SA registered under the name of L._______AG to be re-registered in the name of Y._______([…]). Dated 22-05-2013 it is requested that these bearer shares are sent to Z._______, (…). – For shares registered under the name of for M._______ BV, N._______ BV and O._______ BV: three SWIFT messages were sent from
A-5740/2019 L._______AG (one for each company) to W._______S.A., dated 08- 03-2013 referring to the shares of D._______ SA registered in the name of each company, requesting bearer shares to be sent to Z._______, (…). – Therefore, L._______AG on the one hand, is the holder of shares of D._______ SA that end up being held by Y._______([…]) and, on the other hand, is the manager of the shares of D._______ SA being the holders M._______ BV, N._______ BV and O._______ BV, companies whose beneficial owner is A._______.
In the course of the tax proceeding, documentation related to the C._______ Trust and documents of beneficial ownership of companies in the name of A._______ have been provided. Documentation have confirmed the use of entities formally participating in D._______ SA, being their beneficial owner A._______. Among the documents provided is the verification of the ultimate beneficial owner of entities M._______ BV, N._______ BV or O._______ BV in the name of A._______. Also requests for information were made to the taxpayer concerning assets held and income received from abroad, their value and financial documents (Balance sheet, Profit and loss Statement and Annual Report). The taxpayer has provided the financial statements of the C._______ Trust for the years 2006 and 2007 but not for the years subject to verification. Verification of the beneficial owner being A._______ of entities M._______ BV, N._______ BV and O._______ BV has been provided, but no documentation related to L._______ AG has been provided. We ensure that all possible sources of obtaining the information in Spain have been exhausted. Please find attached: – SWIFT messages from L._______AG in the documentation provided by W._______S.A. – Verification of actual ownership contributed in companies of A.a_______ BV, in favour of A._______ in the entities M._______ BV, N._______ BV and O._______ BV.
We would be very grateful if you could please provide the following information concerning L._______AG for years 2013 and 2014: – Contracts signed by L._______AG for the holding of shares of entity D._______ SA directly as holder and as manager of entities M._______ BV, N._______ BV and O._______ BV.
A-5740/2019 – Guarantees or counterparties related to such contracts. – Contracts signed and agreements of economic content that have taken place (sale, cancellation of deposits, cancellation of guarantees, etc.) for the change of ownership of shares from D._______ SA to the name of L._______AG in favour of Y._______.
A.a.e In the course of the tax proceeding, documentation has been provided to verify the ultimate beneficial ownership of A._______ of the entities Q._______ SA and R._______ SA. Q._______ SA and R._______ SA are companies in liquidation, acting as Iiquidator the Swiss entity U._______ SA. According to available information, our tax auditors are aware that Q._______ SA and R._______ SA had the following shares before being dissolved: – Q._______ SA : (…) Reg. Shs E._______ SA, (…) Shs P._______ SA, (…) Shs A.b._______ SA A.c._______, (…) Shs D._______ SA ; – R._______ SA : (…) Reg. Shs E._______ SA, (…) Reg. Shs. E._______ SA, (…) Shs. A.d._______, (…) Shs. A.e._______, (…) Shs A.b._______ SA A.c._______.
It is known by our tax auditors that these shares were sent to U._______ SA acting as Iiquidator. Nevertheless, more information is needed regarding these shares. In the course of the tax proceeding requests for information were made to the taxpayer concerning assets held and income received from abroad, their value and financial documents (Balancesheet, Profit and loss Statement and Annual Report). The taxpayer has provided the financial statements of the C._______ Trust for the years 2006 and 2007 but not for the years under examination. Documentation to verify the ultimate beneficial ownership of A._______ of entities Q._______ SA and R._______ SA and its Balance sheets for 2013 and 2014 has been provided. However, within the documentation provided there is no identification of the titles in possession of the entities. We ensure that all possible sources of obtaining the information in Spain have been exhausted. Please find attached: – Verification of actual ownership provided in favour of A._______ in the entities Q._______ SA and R._______ SA. – Letters signed by U._______ SA as Iiquidator for the physical delivery of Securities.
A-5740/2019 We would be very grateful if you could please provide the following information from the Swiss entity U._______ SA related to the years 2013 and 2014: – Contracts signed by A._______ to appear as beneficiary of the entities Q._______ SA and R._______ SA and the Guarantees or counterparties related to such contracts. – Amendments to contracts entered into as a result of the liquidation of entities Q._______ SA and R._______ SA. – In relation to the following bearer shares received by the company U._______ SA acting as Iiquidator, information is requested on the situation of the shares subsequent to their reception and if they have been transmitted. Also supporting documentation is requested concerning the economic agreement that has taken place (sale, cancellation of deposits, cancellation of guarantees, etc.). – Shares received from Q._______ SA by U._______ SA as liquidator: (…) Reg. Shs E._______ SA, (…) Shs P._______ SA, (…) Shs A.b._______ SA A.c._______, (…) Shs D._______ SA. Shares received from R._______ SA by U._______ SA as liquidator: (…) Reg. Shs. E._______ SA, (…) Reg. Shs. E._______ SA, (…) Shs. Congelados Ibericos, (…) Shs. A.e._______, (…) Shs A.b._______ SA A.c._______.
A.a.f The aim is to check the value of assets abroad held by A._______ which have not been declared. He must be taxed on his worldwide income and assets. The information requested is essential to establish if A._______ has submitted correctly Individual Income Tax from 2013 to 2014. In addition, our tax auditors are also checking the reporting obligation of assets and rights abroad. According to the Spanish law, the assets or rights whose ownership, declaration or acquisition does not correspond to the income or assets declared by the taxpayer shall be considered unjustified capital gains. Unjustified pecuniary gains will be included in the general taxable base of the tax period in respect of which they are discovered. A.b Die ESTV behandelte die fünf Ersuchen aufgrund ihres engen sachlichen Zusammenhangs und da sie die gleiche Person betreffen in einem Verfahren ([…]). Mit Editionsverfügungen vom 28. Februar 2019 ersuchte sie die mittlerweile im Handelsregister gelöschte J._______ AG, die U._______ SA (mittlerweile A.f_______ SA), die L._______AG, die F._______ SA und die
A-5740/2019 S._______ SA um diverse Informationen, welche diese ihr fristgerecht zustellten. Gleichzeitig ersuchte sie darum, die im Ausland ansässigen betroffene Person über das laufende Amtshilfeverfahren zu informieren und aufzufordern, eine zur Zustellung bevollmächtigte Person in der Schweiz zu bezeichnen. Die betroffene Person wurde von der S._______ SA mit Schreiben vom 23. April 2019 über das laufende Amtshilfeverfahren informiert. A.c Mit Stellungnahme vom 19. Juli 2019 ersuchte A._______ über seinen Rechtsvertreter um Einsichtnahme in die Verfahrensakten, insbesondere in die Amtshilfeersuchen sowie um Zustellung der Erklärung der AT, dass das Erhältlichkeits- und Subsidiaritätsprinzip gewahrt worden seien. Die ESTV gewährte ihm mit E-Mails vom 20. und 27. August 2019 Einsicht in die Gesuche und in teilweise geschwärzte Verfahrensakten und verwies mit E-Mail vom 26. August 2019 auf die Erklärungen der AT in den Amtshilfeersuchen, deren Gültigkeit sie bestätigte. A.d Mit Schlussverfügung vom 30. September 2019 im Verfahren (…) leistete die ESTV der AT sodann Amtshilfe betreffend A._______. Vorgesehen wurde die Übermittlung diverser, von der mittlerweile im Handelsregister gelöschten J._______ AG, der U._______ SA (mittlerweile A.f_______ SA), der L._______AG, der F._______SA und der S._______ SA edierter Unterlagen, wobei darin auch Daten betreffend die H._______ mit Sitz in Grossbritannien enthalten sind. Informationen, welche als nicht amtshilfefähig erachtet wurden und nicht ausgesondert werden konnten, wurden von der ESTV geschwärzt. Weiter machte die ESTV die AT darauf aufmerksam, dass die zu übermittelnden Informationen gemäss Art. 25bis Abs. 2 DBA CH-ES nur eingeschränkt und gemäss den entsprechenden Geheimhaltungsbestimmungen verwendet werden dürften. B. Mit Eingabe vom 31. Oktober 2019 erhebt A._______ (nachfolgend: betroffene Person oder Beschwerdeführer) Beschwerde beim Bundesverwaltungsgericht und beantragt unter Kostenfolgen, die angefochtene Schlussverfügung der ESTV (nachfolgend: Vorinstanz) sei aufzuheben und die Amtshilfe sei dementsprechend zu verweigern. Eventualiter sei das Steueramtshilfeverfahren zu sistieren, bis der Gerichtshof der Europäischen Union (EuGH) einen Entscheid im Vertragsverletzungsverfahren gegen Spanien betreffend «Modelo 720» gefällt habe.
A-5740/2019 C. Mit Vernehmlassung vom 16. Januar 2020 beantragt die Vorinstanz, auf die Beschwerde sei nicht einzutreten. Eventualiter sei sie, inklusive der eventualiter geforderten Sistierung der Amtshilfeverfahren, kostenpflichtig abzuweisen. In prozessualer Hinsicht beantragt sie, die Verfahren A-5727/2019, A-5734/2019, A-5737/2019, A-5738/2019, A-5739/2019, A-5740/2019, A-5741/2019, A-5742/2019, A-5743/2019, A-5744/2019, A-5745/2019 und A-5747/2019 aus prozessökonomischen Gründen zu vereinigen, da sich substantiell dieselben Rechtsfragen stellten und die verwandten Beschwerdeführenden durch den gleichen Rechtsanwalt vertreten seien, welcher dieselben Argumente in beinahe identischen Rechtsschriften vorbringe. Unter diesen Umständen dürften deren Interessen als gleichläufig erachtet werden. Weiter seien keine Geheimhaltungsinteressen ersichtlich, die einer Prozessvereinigung entgegenstünden. Die eventualiter geforderte Verfahrenssistierung bis zum Entscheid im Vertragsverletzungsverfahren gegen Spanien sei mit Blick auf das Beschleunigungsgebot abzulehnen. D. D.a Der Beschwerdeführer stellt mit Eingabe vom 17. Januar 2020 einen Beweisergänzungsantrag bezüglich Publikation der Klage der Europäischen Union (EU) gegen Spanien in der Rechtssache C-788/19 im Amtsblatt der EU vom 23. Dezember 2019 (ABl C 432/30). Dieses neue Beweismittel sei ins Beschwerdeverfahren einzubeziehen. Die Vorinstanz als zuständige Behörde des ersuchten Staats sei anzuweisen, von der AT als zuständiger Behörde des ersuchenden Staats die Übermittlung einer Kopie der Klage der europäischen Kommission vom 23. Oktober 2019 sowie eine Kopie der Klageanwort Spaniens in der Rechtssache C-788/19 zu verlangen. Eventualiter sei die Vorinstanz in dieser Funktion anzuweisen, die vorgenannten Dokumente von der europäischen Kommission zu beantragen. D.b Mit Eingabe vom 21. Februar 2020 nimmt die Vorinstanz dazu Stellung. E. Auf weitere Vorbringen der Parteien und die sich bei den Akten befindlichen Dokumente wird – sofern entscheidrelevant – im Rahmen der nachfolgenden Erwägungen eingegangen.
A-5740/2019 Das Bundesverwaltungsgericht zieht in Erwägung: 1. 1.1 Die Vereinigung von Verfahren mit einem engen inhaltlichen Zusammenhang kann aus Gründen der Verfahrensökonomie geboten sein und ist in jedem Verfahrensstadium möglich, wobei seitens der instruierenden Behörde ein grosser Ermessensspielraum besteht (vgl. MOSER ET AL., Prozessieren vor dem Bundesverwaltungsgericht, 2. Aufl. 2013, Rz. 3.17 m.w.H.). Die von der Vorinstanz erwähnten Verfahren (vgl. vorne Sachverhalt Bst. C) betreffen zwar zusammenhängende Rechtsfragen, jedoch sind im vorliegenden Verfahren Daten von Gesellschaften von der Übermittlung betroffen und es ist daher nicht auszuschliessen, dass berechtigte Geheimhaltungsinteressen bestehen. Da somit fraglich ist, ob bei einer Vereinigung alle Akten ohne Einschränkungen zugänglich gemacht werden könnten, ist eine Vereinigung aus prozessökonomischer Sicht nicht angezeigt. 1.2 Dem vorliegenden Verfahren liegen fünf Amtshilfeersuchen der AT gestützt auf Art. 25bis DBA-CH ES zugrunde. Die Durchführung der mit diesem Abkommen vereinbarten Bestimmungen richtet sich nach dem Bundesgesetz vom 28. September 2012 über die internationale Amtshilfe in Steuersachen (StAhiG, SR 651.1). Zu den beim Bundesverwaltungsgericht anfechtbaren Verfügungen gehören auch Schlussverfügungen der ESTV im Bereich der internationalen Amtshilfe (Art. 31 f. des Verwaltungsgerichtsgesetzes vom 17. Juni 2005 [VGG, SR 173.32] i.V.m. Art. 5 des Verwaltungsverfahrensgesetzes vom 20. Dezember 1968 [VwVG, SR 172.021] und Art. 19 Abs. 5 StAhiG). Die Zuständigkeit des Bundesverwaltungsgerichts zur Behandlung der Beschwerde ist somit gegeben. 1.3 Der Beschwerdeführer ist als Adressat der angefochtenen Schlussverfügung und als betroffene Person an der Aufhebung der angefochtenen Verfügung interessiert und erfüllt damit die Voraussetzungen zur Beschwerdeerhebung (vgl. Art. 19 Abs. 2 StAhiG i.V.m. Art. 48 VwVG). 1.4 Die Beschwerde wurde überdies form- und fristgerecht eingereicht (Art. 50 Abs. 1 und 52 Abs. 1 VwVG i.V.m. Art. 19 Abs. 5 StAhiG). Demnach ist darauf einzutreten. 2. Im vorliegenden Verfahren ist zu prüfen, ob die Vorinstanz den spanischen Amtshilfeersuchen zu Recht stattgegeben hat bzw. ob sich die angefochtene Schlussverfügung als bundesrechtskonform erweist. Der Beschwer-
A-5740/2019 deführer macht im Wesentlichen geltend, die von der AT verlangten Informationen seien nicht voraussichtlich erheblich und es liege eine unzulässige «fishing expedition» vor (vgl. E. 4). Weiter seien das Prinzip der Subsidiarität (vgl. E. 5) sowie das Erhältlichkeits- und Reziprozitätsprinzip (vgl. E. 6) nicht gewahrt. 3. 3.1 Staatsvertragliche Grundlage für die Leistung von Amtshilfe in Steuersachen gegenüber Spanien ist für die fraglichen Steuerperioden 2013 und 2014 Art. 25bis DBA CH-ES sowie Ziff. IV des dazugehörigen Protokolls vom 29. Juni 2009 in den geltenden Fassungen gemäss Art. 9 bzw. Art. 10- 12 des Änderungsprotokolls vom 27. Juli 2011, von der Bundesversammlung genehmigt am 15. Juni 2012, in Kraft seit 24. August 2013 und im Fall von Einkommens- und Vermögenssteuern Anwendung findend auf die Steuerjahre seit 1. Januar 2010 (Art. 13 Abs. 2 Bst. [iii] des Änderungsprotokolls, AS 2013 2365 2375 f.; BBl 2011 9153). Gemäss Art. 25bis Abs.1 DBA CH-ES tauschen die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten diejenigen Informationen aus, die zur Durchführung des Abkommens oder zur Anwendung oder Durchsetzung des innerstaatlichen Rechts über Steuern jeder Art und Bezeichnung, die für Rechnung der Vertragsstaaten, ihrer politischen Unterabteilungen oder lokalen Körperschaften erhoben werden, voraussichtlich erheblich sind, soweit die diesem Recht entsprechende Besteuerung nicht dem Abkommen widerspricht. Der Informationsaustausch ist dabei durch die Art. 1 und 2 DBA CH-ES nicht eingeschränkt. 3.2 Im Rahmen der internationalen Behördenzusammenarbeit besteht grundsätzlich kein Anlass, an Sachverhaltsdarstellungen und Erklärungen anderer Staaten zu zweifeln (sog. völkerrechtliches Vertrauensprinzip). Die Vorinstanz ist deshalb an die Darstellung des Sachverhalts im Ersuchen insoweit gebunden, als diese nicht wegen offensichtlicher Fehler, Lücken oder Widersprüchen sofort entkräftet werden kann. Gleiches gilt für die vom ersuchenden Staat abgegebenen Erklärungen. Werden diese sofort entkräftet, kann der ersuchte Staat ihnen nicht mehr vertrauen. Es liegt dabei an der beschwerdeführenden Person, den Sachverhalt mittels Urkunden klarerweise und entscheidend zu widerlegen (vgl. zum Ganzen statt vieler Urteil des BVGer A-5146/2018 vom 28. Juli 2020 E. 4.2 mit Hinweisen).
A-5740/2019 4. 4.1 Der Beschwerdeführer macht geltend, das Amtshilfeersuchen stelle eine unzulässige Beweisausforschung dar, weil die AT die ersuchten Informationen nicht (ausreichend) konkretisiere. Es handle sich um ein spekulatives Ersuchen, das keinen offensichtlichen Bezug zur laufenden Steueruntersuchung habe. 4.2 4.2.1 Das Verbot der Beweisausforschung ist Ausdruck des Verhältnismässigkeitsgrundsatzes. Es sollen soweit als möglich relevante Informationen ausgetauscht werden können, ohne dass ein Vertragsstaat «fishing expeditions» eines anderen Staates unterstützen oder Informationen liefern muss, deren Relevanz unwahrscheinlich ist (BGE 144 II 206 E. 4.2 sowie statt vieler Urteil des BVGer A-5146/2018 vom 28. Juli 2020 E. 5.2.1 mit Hinweisen). Dementsprechend hält Ziff. IV Abs. 3 des Protokolls zu Art. 25bis DBA CH- ES fest, dass der Zweck der Verweisung auf Informationen, die voraussichtlich erheblich sind, darin besteht, einen möglichst weit gehenden Informationsaustausch in Steuerbelangen zu gewährleisten, ohne den Vertragsstaaten zu erlauben, «fishing expeditions» zu betreiben oder um Informationen zu ersuchen, deren Erheblichkeit hinsichtlich der Steuerbelange einer bestimmten steuerpflichtigen Person unwahrscheinlich ist. Abs. 2 sieht zwar wichtige verfahrenstechnische Voraussetzungen für die Vermeidung von «fishing expeditions» vor; seine Bst. a-e sind jedoch nicht so auszulegen, dass sie einen wirksamen Informationsaustausch behindern. Weiter besteht nach Ziff. IV Abs. 2 des Protokolls zu Art. 25bis DBA CH-ES Einvernehmen darüber, dass die Steuerbehörden des ersuchenden Staates bei der Stellung eines Amtshilfebegehrens nach 25bis DBA CH-ES den Steuerbehörden des ersuchten Staates die nachstehenden Angaben zu liefern haben: – a) die Identität der in eine Überprüfung oder Untersuchung einbezogenen Person; – b) die Zeitperiode, für welche die Informationen verlangt werden; – c) eine Beschreibung der verlangten Informationen sowie Angaben hinsichtlich der Form, in der der ersuchende Staat diese Informationen vom ersuchten Staat zu erhalten wünscht; – d) den Steuerzweck, für den die Informationen verlangt werden;
A-5740/2019 – e) soweit bekannt, den Namen und die Adresse des mutmasslichen Inhabers der verlangten Informationen.
4.2.2 Als zur Anwendung oder Durchsetzung des innerstaatlichen Rechts voraussichtlich erheblich gelten Informationen, die für den ersuchenden Staat notwendig sind, um eine dort steuerpflichtige Person korrekt zu besteuern. Ob eine Information in diesem Sinne erheblich ist, kann in der Regel nur der ersuchende Staat abschliessend beurteilen. Die Rolle des ersuchten Staates beschränkt sich dabei darauf, zu überprüfen, ob die vom ersuchenden Staat verlangten Informationen und Dokumente mit dem im Ersuchen dargestellten Sachverhalt zusammenhängen und ob sie möglicherweise dazu geeignet sind, im ausländischen Verfahren verwendet zu werden (sog. Plausibilitätskontrolle; zum Ganzen statt vieler BGE 144 II 29 E. 4.2.2, BGE 142 II 161 E. 2.1.1 je mit weiteren Hinweisen sowie Urteil des BVGer A-5146/2018 vom 28. Juli 2020 E. 5.2.2 mit weiteren Hinweisen). Vor diesem Hintergrund darf der ersuchte Staat Auskünfte mit der Begründung, die verlangten Informationen seien nicht notwendig, nur verweigern, wenn ein Zusammenhang zwischen den verlangten Angaben und der im ersuchenden Staat durchgeführten Untersuchung unwahrscheinlich erscheint (vgl. statt vieler BGE 143 II 185 E. 3.3.2, BGE 141 II 436 E. 4.4.3 mit weiteren Hinweisen und Urteil des BVGer A-5146/2018 vom 28. Juli 2020 E. 5.2.2 mit weiteren Hinweisen; vgl. zum Kriterium der voraussichtlichen Erheblichkeit auch Art. 26 Abs. 1 des Musterabkommens der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung [OECD] zur Vermeidung der Doppelbesteuerung von Einkommen und Vermögen). In letzterem Sinne ist auch Art. 17 Abs. 2 StAhiG zu verstehen, wonach Informationen, welche voraussichtlich nicht erheblich sind, nicht übermittelt werden dürfen (statt vieler Urteil des BVGer A-5146/2018 vom 28. Juli 2020 E. 5.2.2 mit weiteren Hinweisen; vgl. auch Art. 4 Abs. 3 StAhiG). Keine Rolle spielt dagegen, wenn sich nach der Beschaffung der Informationen herausstellt, dass diese nicht relevant sind (BGE 143 II 185 E. 3.3.2 mit Hinweisen, zit. in Urteil des BGer 2C_615/2018 vom 26. März 2019 E. 3.2). 4.2.3 Die Voraussetzung der voraussichtlichen Erheblichkeit ist demnach erfüllt, wenn im Zeitpunkt der Gesuchstellung eine vernünftige Möglichkeit besteht, dass sich die angefragten Angaben als in diesem Sinn erheblich erweisen werden. Die voraussichtliche Erheblichkeit von geforderten Unterlagen oder Auskünften muss sich bereits aus dem Amtshilfegesuch ergeben (vgl. BGE 143 II 185 E. 3.3.2 und Urteil des BVGer A-5146/2018 vom 28. Juli 2020 E. 5.2.3, je mit Hinweisen). Soweit die Behörden des
A-5740/2019 ersuchenden Staates verpflichtet sind, den massgeblichen Sachverhalt darzulegen, kann von ihnen nicht erwartet werden, dass sie dies bereits lückenlos und völlig widerspruchsfrei tun. Dies wäre mit Sinn und Zweck der Amtshilfe nicht vereinbar, sollen doch aufgrund von Informationen und Unterlagen, die sich im ersuchten Staat befinden, bisher im Dunkeln gebliebene Punkte erst noch geklärt werden. Daher ist gemäss Rechtsprechung von der ersuchenden Behörde nicht der strikte Beweis des Sachverhalts zu verlangen, doch muss sie hinreichende Verdachtsmomente für dessen Vorliegen dartun (statt vieler Urteil des BVGer A-5146/2018 vom 28. Juli 2020 E. 5.2.3 mit Hinweisen). 4.2.4 Informationen können im abkommensrechtlichen Sinne nur dann als voraussichtlich erheblich qualifiziert werden, wenn sie (unter anderem oder ausschliesslich) Personen betreffen, deren unbeschränkte oder beschränkte Steuerpflicht im ersuchenden Staat während der massgebenden Zeitspanne wahrscheinlich ist. Dafür genügt bereits, dass der ersuchende Staat Anhaltspunkte nennt, die eine beschränkte oder unbeschränkte Steuerpflicht der betroffenen Person in diesem Staat begründen könnten (vgl. Urteil des BVGer A-5146/2018 vom 28. Juli 2020 E. 5.2.4 mit Hinweis). 4.3 4.3.1 Aus dem in den Ersuchen dargelegten und grundsätzlich unbestrittenen Sachverhalt geht hervor, dass die AT eine Steuerprüfung bei A._______ als betroffener Person für die Jahre 2013 und 2014 durchführt. Dabei sei dieser seiner Offenlegungspflicht betreffend Aktiven und Einnahmen im Ausland nur unzureichend nachgekommen, indem er insbesondere zum C._______ Trust, dessen Endbegünstigter er ist, ungenügende Angaben gemacht habe. Es könne sich bei diesem Trust um ein Steuervermeidungskonstrukt handeln. Dies werde vermutet, weil sich diverse Gesellschaften im Vermögen dieses Trusts befänden, die jedoch nicht im Besitz von mit dem Trust verbundenen Subjekten seien. Im Steuerverfahren habe sich herausgestellt, dass der Beschwerdeführer wirtschaftlich an diesen Gesellschaften berechtigt sei. Deshalb werde auch die Bewegung von Aktien dieser Gesellschaften untersucht. Das Ersuchen diene der Ermittlung der weltweiten Besteuerungsgrundlagen der betroffenen Person. 4.3.2 Die betroffene Person ist Mitbegründerin, Endbegünstigte und somit wirtschaftlich Berechtigte des ausländischen Trusts, hat jedoch ihre Einkommens- und Vermögenssituation im fraglichen Zeitraum nicht vollständig offengelegt bzw. nicht korrekt deklariert. Den Ersuchen liegen konkrete Verdachtsmomente zugrunde, wonach es sich beim fraglichen Trust, in
A-5740/2019 dessen Vermögen sich diverse Gesellschaften befinden, an welchen der Beschwerdeführer wirtschaftlich berechtigt ist, um ein Steuervermeidungskonstrukt handeln könnte. Die AT legt sodann nachvollziehbar dar, dass die ersuchten Informationen für die steuerliche Würdigung der finanziellen Situation der betroffenen Person, welche nach den Angaben im Ersuchen im innerstaatlichen Verfahren ihren Mitwirkungspflichten nicht vollständig nachgekommen ist (vgl. vorne Sachverhalt Bst. A.a), bzw. zur Ermittlung ihrer weltweiten Einkommens- und Vermögenssituation und zur Feststellung der Wahrung der entsprechenden Meldepflichten nach spanischem Recht relevant sind. Die angeforderten Unterlagen sind geeignet, Aufschluss über die Aktiven und Einkünfte der betroffenen Person zu geben; insbesondere können Informationen zum faktischen Aktienbesitz und zu Aktientransaktionen in diesem Zusammenhang relevant sein. Die ersuchten Informationen sind demnach voraussichtlich erheblich, um die betroffene Person korrekt besteuern zu können bzw. nachvollziehen zu können, ob sie in Verletzung ihren steuerlichen Meldepflichten dem spanischen Fiskus gewisse Geldwerte verschwiegen hat. Das vom Beschwerdeführer erwähnte Beispiel aus dem Kommentar zum Musterabkommen der OECD (Ziff. 8 Bst. e zu Art. 26) ist mit vorliegender Situation, in welcher es im Rahmen seiner Steueruntersuchung lediglich um Gesellschaften, an welchen er wirtschaftlich berechtigt ist und die sich im Vermögen eines Trusts befinden, dessen wirtschaftlich Berechtigter er ist, nicht jedoch um Vermögenswerte von mit ihm verwandten Personen, nicht vergleichbar. 4.3.3 Die fraglichen Ersuchen vermögen sich demnach von einer unzulässigen Beweisausforschung abzugrenzen (vgl. auch vorne E. 4.2.1 und Sachverhalt Bst. A.a): Sie nennen die betroffene Person, die Zeitperiode und den Steuerzweck, für welche/n die fraglichen, in den Ersuchen beschriebenen Informationen verlangt werden, sowie die Daten der Informationsinhaberinnen und sind genügend präzise formuliert. Die ersuchten Informationen weisen den im Rahmen der reinen Plausibilitätskontrolle zu prüfenden notwendigen Zusammenhang zum dargelegten Sachverhalt auf (vgl. vorne E. 4.2.3) und sind somit entgegen der Ansicht des Beschwerdeführers voraussichtlich erheblich für die korrekte Bemessung seiner Einkommenssteuer in Spanien, womit sich die Amtshilfeersuchen als grundsätzlich zulässig erweisen. Es bestehen im Übrigen keine Anzeichen dafür, dass der geschilderte Sachverhalt widersprüchlich, fehler- oder lückenhaft
A-5740/2019 wäre und deshalb an ihm gezweifelt werden müsste (vgl. vorne E. 3.2). Die strittigen Ersuchen genügen sodann den Anforderungen von Ziff. IV Abs. 2 Bst. a-e des Protokolls zu Art. 25bis DBA CH-ES (vgl. dazu vorne E. 4.2.1). Die Beschwerde ist daher in diesem Punkt abzuweisen. 5. 5.1 Der Beschwerdeführer beanstandet zudem, es seien nicht sämtliche innerstaatlichen Ermittlungsmöglichkeiten ausgeschöpft worden. Damit rügt er eine Verletzung des in Ziff. IV Abs. 1 des Protokolls zu Art. 25bis DBA CH-ES erwähnten Subsidiaritätsprinzips (vgl. dazu und zur vergleichbaren Regelung in Art. 6 Abs. 2 Bst. g StAhiG statt vieler Urteil des BVGer A-2725/2019 vom 25. Februar 2020 E. 2.6.1 mit Hinweisen). Danach besteht Einvernehmen darüber, dass der ersuchende Vertragsstaat ein Begehren um Austausch von Informationen erst dann stellt, wenn er zur Beschaffung der Informationen alle in seinem innerstaatlichen Steuerverfahren vorgesehenen üblichen Mittel ausgeschöpft hat, sofern dies nicht mit unverhältnismässigen Schwierigkeiten verbunden ist. 5.2 Die spanischen Amtshilfeersuchen enthalten die entsprechenden Erklärungen: «We ensure that all possible sources of obtaining the information in Spain have been exhausted» (vgl. auch vorne Sachverhalt Bst. A.a) sowie «The requesting, competent authority confirms that it has exhausted all regular sources of information available under its domestic tax procedure». Aufgrund des im Völkerrecht geltenden Vertrauensprinzips ist grundsätzlich auf die Zusage der AT, dass alle innerstaatlichen Ermittlungsmöglichkeiten ausgeschöpft sind, abzustellen. Der Beschwerdeführer kann dieses Vertrauen zwar erschüttern (vgl. vorne E. 3.2), was vorliegend mit dem blossen Hinweis, die allgemeine Aussage der AT, alle innerstaatlichen Ermittlungsmöglichkeiten seien ausgeschöpft, genüge nicht als Nachweis der vorgenommenen innerstaatlichen Massnahmen, jedoch nicht gelingt. Ebenso wenig vermag der Beschwerdeführer daraus, dass die AT in den Ersuchen nicht erwähnt hat, dass die Europäische Kommission mit Bezug auf die Melde- und Bussenvorschriften im «Modelo 720» ein Vertragsverletzungsverfahren gegen Spanien in Gang gesetzt hat, diesbezüglich etwas zu seinen Gunsten ableiten (vgl. dazu im Detail hinten E. 7). Die Vorinstanz hat sich demnach zu Recht auf die vorgenannte Zusicherung gestützt. Die entsprechende Rüge des Beschwerdeführers ist somit nicht zu hören.
A-5740/2019 6. 6.1 Nach Art. 25bis Abs. 3 Bst. b DBA CH-ES ist die Schweiz als ersuchter Staat nicht verpflichtet, Informationen zu erteilen, die nach ihren sowie den spanischen Gesetzen oder auf ihrem und dem spanischen üblichen Verwaltungsweg nicht beschafft werden können (sog. Grundsatz der Reziprozität; vgl. auch Art. 6 Abs. 2 Bst. f StAhiG). 6.2 Gestützt auf diesen Grundsatz macht der Beschwerdeführer geltend, die Erhältlichkeit der Informationen nach spanischen Recht fehle ebenso wie die Gegenseitigkeit. Spanien könnte nach seinen innerstaatlichen Ermittlungsvorschriften die ersuchten Informationen für die Schweiz im umgekehrten Fall mangels entsprechender gesetzlicher Grundlage nicht beschaffen. Die AT versuche über das Amtshilfeverfahren, Informationen betreffend ausländisches Vermögen der betroffenen Person von der Schweiz zu erlangen, da die Beschaffung dieser Informationen nach spanischem Recht unzulässig sei und gegen EU-Recht verstosse. Zudem beabsichtige sie, unzulässige Melde- und Bussvorschriften anzuwenden. Zwar seien diese Vorschriften noch nicht durch ein Urteil des EuGH aufgehoben worden, sie seien jedoch rechtswidrig. 6.3 Die Erhältlichkeit von Informationen ist Teil des Reziprozitätsprinzips und von Art. 25bis DBA CH-ES miterfasst. Die Reziprozität beschränkt sich nämlich nicht bloss auf den Fall eines Amtshilfeersuchens in einem anderen Staat, sondern beinhaltet auch die Erhältlichkeit der Informationen in einem innerstaatlichen Verfahren. Zusammenfassend ist der ersuchte Staat nicht verpflichtet, über sein innerstaatliches Recht hinauszugehen, um dem ersuchenden Staat Informationen zu beschaffen oder herauszugeben. Er ist lediglich verpflichtet, dem ersuchenden Staat diejenigen Kanäle zur Informationsbeschaffung zur Verfügung zu stellen, die auch dem ersuchten Staat zur Durchführung seines innerstaatlichen Rechts offenstehen (Urteil des BGer 2C_646/2017 vom 9. April 2018 E. 2.4 mit Hinweisen). In der Praxis ist es oft schwierig zu ermitteln, ob der um Amtshilfe ersuchende Staat nach seinem Recht die fraglichen Informationen beschaffen könnte bzw. Amtshilfe leisten dürfte, weshalb das OECD-Amtshilfemusterabkommen vorsieht, dass der ersuchende Staat mit dem Amtshilfeersuchen eine entsprechende Bestätigung abgeben muss. Liegt eine entsprechende Bestätigung des ersuchenden Staates vor, darf der um Amtshilfe ersuchte Staat aufgrund des völkerrechtlichen Vertrauensprinzips die Gewährung von Amtshilfe wegen fehlender Reziprozität nur dann ablehnen,
A-5740/2019 wenn er Gründe dafür hat, dass die abgegebene Erklärung klarerweise unzutreffend ist (vgl. vorne E. 3.2 und Urteil des BGer 2C_646/2017 vom 9. April 2018 E. 2.1 mit Hinweis). 6.4 Spanien hat ausdrücklich bestätigt, dass das Ersuchen im Einklang mit seiner Gesetzgebung und Verwaltungspraxis steht und es in der Lage ist, die Informationen in vergleichbaren Fällen zu beschaffen und an die Schweiz weiterzuleiten («The requesting, competent authority confirms that the request is in line with the laws and administrative practices of the authority in charge and the agreement which forms the basis for this request; in similar circumstances, the information would be available under the application of domestic laws and administrative practices;»). Im Kontext der Amtshilfe in Steuersachen besteht grundsätzlich kein Anlass, an der Richtigkeit und Einhaltung der Sachverhaltsdarstellung und an Erklärungen anderer Staaten zu zweifeln (vgl. vorangehenden Absatz und vorne E. 3.2 zum völkerrechtlichen Vertrauensprinzip). Die vorgenannte Erklärung wird nicht sofort wegen offensichtlichen Fehlern, Lücken oder Widersprüchen entkräftet. So ist der Vorinstanz nämlich beizupflichten, dass solange das laufende Vertragsverletzungsverfahren nicht abgeschlossen und (noch) keine entsprechende Gesetzeswidrigkeit seitens des EuGH festgestellt worden ist, aufgrund des vorgenannten völkerrechtlichen Vertrauensprinzips weder an der Rechtskonformität des geltenden spanischen Rechts noch an der Zusicherung der AT betreffend Gegenseitigkeit und Erhältlichkeit der Informationen zu zweifeln ist. Ausserdem lässt sich aus der Statistik des Jahresberichts 2014 der europäischen Kommission, wonach der EuGH fünf Urteile gegen Spanien erlassen hat, die alle zugunsten der Kommission entschieden wurden, nicht mit dem Beschwerdeführer ableiten, dass auch das laufende Gerichtsverfahren entsprechend ausfallen wird. Im Übrigen ist es nicht die Aufgabe der Vorinstanz oder des Bundesverwaltungsgerichts, das materielle Recht des ersuchenden Staats im Rahmen eines Amtshilfeverfahren auf seine Rechtmässigkeit hin zu überprüfen. Allfällige Verstösse dagegen wären in Spanien vor den dortigen Behörden geltend zu machen (vgl. dazu statt vieler Urteil des BVGer A-5146/2018 vom 28. Juli 2020 E. 5.3.2 i.f. mit Hinweis). Die Beschwerde ist auch in diesem Punkt und somit gesamthaft abzuweisen und die vorinstanzliche Verfügung damit zu bestätigen.
A-5740/2019 7. 7.1 Der Beschwerdeführer beantragt eventualiter – für den Fall, dass die angefochtene Verfügung nicht aufgehoben werde –, das vorliegende Verfahren sei zu sistieren, bis der EuGH einen Entscheid im Vertragsverletzungsverfahren der europäischen Kommission gegen Spanien betreffend «Modelo 720» gefällt habe (vgl. vorne Sachverhalt Bst. B). Das spanische Abgaberecht auferlege Personen mit steuerrechtlichem Wohnsitz in Spanien eine Verpflichtung zur Meldung bestimmter im Ausland befindlicher Güter und Rechte mittels eines Steuererklärungsformulars («Formblatt 720»). Bei nicht ordnungsgemässer Erfüllung dieser Verpflichtung kämen spezielle Sanktionsregelungen zur Anwendung. Die europäische Kommission sei zum Schluss gekommen, dass die Qualifizierung dieser Vermögenswerte als Vermögensgewinne, die Unanwendbarkeit der allgemeinen Verjährungsvorschriften sowie die Verhängung fixer Geldstrafen als Sanktionen Beschränkungen der Grundfreiheiten des Vertrags über die Arbeitsweise der Europäischen Union (AEUV) sowie des Abkommens über den europäischen Wirtschaftsraum (EWR-Abkommen) darstellten. Auch wenn diese Massnahmen grundsätzlich zur Erreichung der verfolgten Ziele der Verhinderung und Bekämpfung von Abgabenumgehung und -hinterziehung geeignet sein könnten, seien sie im Ergebnis unverhältnismässig. 7.2 Eine Sistierung des Verfahrens muss nach bundesgerichtlicher Rechtsprechung durch zureichende Gründe gerechtfertigt sein, da bei Fehlen solcher Gründe von einer mit dem Beschleunigungsgebot von Art. 29 Abs. 1 der Bundesverfassung der Schweizerischen Eidgenossenschaft vom 18. April 1999 (BV, SR 101) nicht zu vereinbarenden Rechtsverzögerung auszugehen ist (vgl. statt vieler BGE 138 III 190 E. 6). Eine Verfahrenssistierung kann namentlich dann angezeigt sein, wenn ein anderes Verfahren hängig ist, dessen Ausgang von präjudizieller Bedeutung ist. Der Behörde kommt beim Entscheid darüber, ob das Verfahren zu sistieren ist, ein erheblicher Ermessensspielraum zu (vgl. BGE 119 II 386 E. 1b; MOSER ET AL., a.a.O., Rz. 3.16). Zu beachten ist dabei, dass dem erwähnten Beschleunigungsgebot – auf welches sich auch die Vorinstanz bezieht (vgl. vorne Sachverhalt Bst. C) – in Amtshilfeverfahren eine herausragende Bedeutung zukommt (vgl. statt vieler Urteil des BVGer A-223/2019 vom 29. Oktober 2019 E. 2.3.2).
A-5740/2019 7.3 7.3.1 Die europäische Kommission hat Spanien mit Bezug auf die vom Beschwerdeführer erwähnte Angelegenheit mit Schreiben vom 20. November 2015 zur Stellungnahme aufgefordert; dem ist Spanien mit Schreiben vom 29. Februar 2016 nachgekommen. Mit begründeter Stellungnahme vom 15. Februar 2017 kam die europäische Kommission sodann zu diesen Schlussfolgerungen: Die fragliche spanische Regelung verstosse gegen die Personenfreizügigkeit gemäss Art. 21 AEUV, gegen die Arbeitnehmerfreizügigkeit nach Art. 45 AEUV und Art. 28 EWR-Abkommen, die Niederlassungsfreiheit nach Art. 49 AEUV und Art. 31 EWR-Abkommen, die Dienstleistungsfreiheit (Art. 56 AEUV und Art. 36 EWR-Abkommen) sowie die Kapitalverkehrsfreiheit nach Art. 63 AEUV und Art. 40 EWR-Abkommen, indem/soweit sie eine Steuererklärungsregelung nach dem Formular 720 einführe, die im Lichte der einschlägigen Rechtsprechung des Gerichtshofs diskriminierend und unverhältnismäßig erscheint, insbesondere durch (la comisión europea considera que la normativa española infringe la libre circulación de personas (articulo 21 del TFUE), la libre circulación de trabajadores (articulo 45 del TFUE y articulo 28 del Acuerdo sobre el EEE), la libertad de establecimiento (articulo 49 del TFUE y articulo 31 del Acuerdo sobre el EEE), la libre prestación de servicios (articulo 56 del TFUE y articulo 36 del Acuerdo sobre el EEE) y la libre circulación de capitales (articulo 63 del TFUE y articulo 40 del Acuerdo sobre el EEE), en la medida en que establece un régimen de declaración fiscal en el marco del Modelo 720 que parece discriminatorio y desproporcionado a la luz de la jurisprudencia pertinente del Tribunal de Justicia, en particular al imponer): – fixe Geldstrafen für die Nichteinhaltung der im Formular 720 vorgesehenen Informationspflichten in Bezug auf Güter/Vermögenswerte und Rechte, die sich im Ausland befinden, oder für deren verspätete Vorlage, die höher sind als diejenigen in der allgemeinen steuergesetzlichen Regelung für ähnliche Verstöße vorgesehenen, (multas pecuniarias fijas por incumplimiento de las obligaciones de información del Modelo 720 en lo que se refiere a los bienes y derechos poseídos en el extranjero o por la presentación extemporánea de este último superiores a la establecidas en el régimen general para infracciones similares reguladas en la Ley General Tributaria); – die Besteuerung ungerechtfertigter Kapitalgewinne infolge fehlender Informationen im Formular 720 über im Ausland gehaltene Vermögenswerte und Rechte oder der bloß nicht rechtzeitigen Vorlage dieser Informationen in Formular 720 über solche Vermögenswerte und Rechte, zusammen mit der Verweigerung des Nachweises, dass das Eigentum
A-5740/2019 an den Vermögenswerten seit einem bestimmten, verjährten Steuerjahr gehalten wurde, (la tributación de las ganancias patrimoniales no justificadas como consecuencia de la falta de información en el Modelo 720 sobre los bienes y derechos poseídos en el extranjero o de la mera presentación extemporánea de la información que figura en el Modelo 720 sobre dichos bienes y derechos, junto con la negación de la prueba de que la propriedad de los activos se mantiene desde un determinado ejecicio fiscal que ha prescrito); – eine proportionale Geldstrafe für ungerechtfertigte Kapitalgewinne, die mit den Gütern und Rechten verbunden sind, welche im Formular 720 nicht mitgeteilt oder im Zusammenhang mit einer nicht fristgerechten Einreichung des Formular 720 kommentiert werden (una multa pecuniaria proporcional sobre las ganancias patrimoniales no justificadas asociadas a los bienes y derechos que no se comuniquen en el Modelo 720 o se comuniquen en el marco de una presentación extemporánea del Modelo 720).
Damit sei Spanien seinen Verpflichtungen nach den Art. 21, 45, 49, 56 und 63 AEUV und den Art. 28, 31, 36 und 40 des EWR-Abkommens nicht nachgekommen (el Reino de España ha incumplido las obligaciones que les incumben en virtud de los articulos 21, 45, 49, 56 y 63 del TFUE y los articulos 28, 31, 36 y 40 del Acuerdo sobre el EEE), weshalb es gemäss Art. 258 Abs. 1 AEUV aufgefordert werde, die erforderlichen Maßnahmen zu ergreifen, um dieser begründeten Stellungnahme innerhalb von zwei Monaten nach deren Erhalt nachzukommen (en aplicación de lo dispuesto en el articulo 258, párrafo primero, del Tratado de Funcionamiento de la Uníon Europea, la Comisión invita al Reino de España a que adopte las medidas requeridas para ajustarse al presente dictamen motivado en un plazo de dos meses a partir de la recepción del mismo). 7.3.2 Diese Ausführungen zeigen, dass die europäische Kommission hauptsächlich die als unverhältnismässig hoch erachteten Geldbussen in Steuerstrafverfahren beanstandet. Aus dem entsprechenden Factsheet der Europäischen Kommission vom 15. Februar 2017 ergibt sich dementsprechend, dass Spanien zwar aufgefordert wird, seine Vorschriften über ausländische Vermögenswerte verhältnismässig zu gestalten, jedoch das Recht habe, Steuerpflichtige aufzufordern, den Behörden Informationen über bestimmte ausländische Vermögenswerte mitzuteilen. Lediglich die Sanktionen bei Nichteinhaltung dieser Vorschriften würden als unverhält-
A-5740/2019 nismässig eingestuft, da die Strafgelder viel höher als bei rein innerstaatlichen Vorgängen und damit diskriminierend seien bzw. nicht im Einklang mit den Grundfreiheiten der Europäischen Union stünden. Nicht bemängelt wird demnach die spanische Regelung an sich, wonach gebietsansässige Personen verpflichtet sind, im Ausland gehaltene Vermögenswerte wie Immobilien, Bankkonti und finanzielle Beteiligungen zu melden, sondern lediglich die Folgen bzw. die Höhe der Geldbussen bei Nichteinhaltung der Meldepflicht. Entgegen der Ansicht des Beschwerdeführers verfolgt die europäische Kommission mit dem Vertragsverletzungsverfahren gegen Spanien demnach nicht die Absicht, die Meldevorschriften des spanischen Rechts aufgrund eines Verstosses gegen das EU-Recht aufzuheben. An dieser Beurteilung ändert auch das neu eingereichte Beweismittel nichts, die Kopie des Amtsblatts der EU vom 23. Dezember 2019, wonach die europäische Kommission am 23. Oktober 2019 Klage gegen das Königreich Spanien eingereicht hat und beantragt, es sei festzustellen, dass Letzteres gegen seine Verpflichtungen aus Art. 21, 45, 56 und 63 AEUV sowie aus den Art. 28, 31, 36 und 40 des EWR-Abkommens verstossen habe, indem es: – Rechtsfolgen für die Nichterfüllung der Informationspflichten hinsichtlich der Güter und Rechte im Ausland sowie für die nicht fristgerechte Einreichung des «Formblattes 720» vorgesehen hat, welche die Qualifikation dieser Vermögenswerte als ungerechtfertigte Vermögensgewinne nach sich ziehen und nicht verjähren; – Bei Nichterfüllung der Informationspflichten hinsichtlich der Güter und Rechte im Ausland sowie für die nicht fristgerechte Einreichung des «Formblattes 720» automatisch eine fixe Geldstrafe in Höhe von 150 % verhängt und – Bei Nichterfüllung der Informationspflichten hinsichtlich der Güter und Rechte im Ausland sowie für die nicht fristgerechte Einreichung des «Formblattes 720» fixe Geldstrafen verhängt, deren Höhe jene der Sanktionen nach den allgemeinen Regelungen für vergleichbare Zuwiderhandlungen übersteigt.
7.4 Primär dienen die fraglichen Amtshilfeersuchen der Feststellung der vollständigen, weltweiten Einkommens- und Vermögensverhältnisse der
A-5740/2019 betroffenen Person und damit ihrer Steuerveranlagung. Nicht im Amtshilfeverfahren zu klären ist, ob diesbezügliche Meldepflichten verletzt wurden und falls ja, welche Folgen dies mit Bezug auf die konkrete Höhe einer allfälligen Busse zeitigt. Für die vorliegend zu klärende Frage der Zulässigkeit der Übermittlung der strittigen Informationen, insbesondere deren voraussichtliche Erheblichkeit, hat das hängige Vertragsverletzungsverfahren demnach keine Bedeutung bzw. wird die Berechtigung Spaniens, amtshilfeweise um Informationen betreffend ausländische Vermögenswerte zu ersuchen, wenn diese von der steuerpflichtigen Person selbst nicht erhältlich gemacht werden können, von der europäischen Kommission nicht thematisiert oder in Frage gestellt. Demnach hat das noch zu erlassende (rechtskräftige) Urteil des EuGH entgegen der Ansicht des Beschwerdeführers keine präjudizierende Bedeutung für das vorliegende Verfahren. Folglich ist das Amtshilfeverfahren nicht zu sistieren und sind auch die entsprechenden Beweisergänzungsanträge (vgl. vorne Sachverhalt Bst. D.a) in antizipierter Beweiswürdigung abzuweisen (vgl. dazu statt vieler Urteile des BVGer A-4163/2019 vom 22. April 2020 E. 3.4.7 und A-6589/2016 vom 6. März 2018 E. 5.5, je mit Hinweisen).
8. Die Verfahrenskosten sind auf Fr. 4'000.– festzusetzen und ausgangsgemäss dem Beschwerdeführer aufzuerlegen (Art. 63 Abs. 1 VwVG und Art. 1, 2 und 4 des Reglements vom 21. Februar 2008 über die Kosten und Entschädigungen vor dem Bundesverwaltungsgericht [VGKE, SR 173.320.2]). Der einbezahlte Kostenvorschuss in derselben Höhe ist zur Bezahlung der Verfahrenskosten zu verwenden. Parteientschädigungen sind nicht zuzusprechen (Art. 64 Abs. 1 VwVG und Art. 7 Abs. 1 VGKE e contrario sowie Art. 7 Abs. 3 VGKE). 9. Dieser Entscheid auf dem Gebiet der internationalen Amtshilfe in Steuersachen kann gemäss Art. 83 Bst. h BGG innerhalb von 10 Tagen nur dann mit Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten an das Bundesgericht weitergezogen werden, wenn sich eine Rechtsfrage von grundsätzlicher Bedeutung stellt oder wenn es sich aus anderen Gründen um einen besonders bedeutenden Fall im Sinn von Art. 84 Abs. 2 BGG handelt (Art. 84a und Art. 100 Abs. 2 Bst. b BGG). Ob dies der Fall ist, entscheidet das Bundesgericht.
A-5740/2019 Demnach erkennt das Bundesverwaltungsgericht: 1. Das Beschwerdeverfahren A-5740/2019 wird nicht mit den Verfahren A-5727/2019, A-5734/2019, A-5737/2019, A-5738/2019, A-5739/2019, A-5741/2019, A-5742/2019, A-5743/2019, A-5744/2019, A-5745/2019 und A-5747/2019 vereinigt. 2. Der Sistierungsantrag und die Beweisergänzungsanträge des Beschwerdeführers werden abgewiesen. 3. Die Beschwerde wird abgewiesen. 4. Die Verfahrenskosten von Fr. 4'000.– werden dem Beschwerdeführer auferlegt. Dieser Betrag wird dem einbezahlten Kostenvorschuss in gleicher Höhe entnommen. 5. Es werden keine Parteientschädigungen zugesprochen. 6. Dieses Urteil geht an: – den Beschwerdeführer (Gerichtsurkunde) – die Vorinstanz (Ref-Nr. […]; Gerichtsurkunde)
Die vorsitzende Richterin: Die Gerichtsschreiberin:
Marianne Ryter Tanja Petrik-Haltiner
A-5740/2019 Rechtsmittelbelehrung: Gegen einen Entscheid auf dem Gebiet der internationalen Amtshilfe in Steuersachen kann innert 10 Tagen nach Eröffnung nur dann beim Bundesgericht, 1000 Lausanne 14, Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten geführt werden, wenn sich eine Rechtsfrage von grundsätzlicher Bedeutung stellt oder wenn es sich aus anderen Gründen um einen besonders bedeutenden Fall im Sinne von Art. 84 Abs. 2 BGG handelt (Art. 82, Art. 83 Bst. h, Art. 84a, Art. 90 ff. und Art. 100 Abs. 2 Bst. b BGG). Die Frist ist gewahrt, wenn die Beschwerde spätestens am letzten Tag der Frist beim Bundesgericht eingereicht oder zu dessen Handen der Schweizerischen Post oder einer schweizerischen diplomatischen oder konsularischen Vertretung übergeben worden ist (Art. 48 Abs. 1 BGG). In der Rechtsschrift ist auszuführen, warum die jeweilige Voraussetzung erfüllt ist. Im Übrigen ist die Rechtsschrift in einer Amtssprache abzufassen und hat die Begehren, deren Begründung mit Angabe der Beweismittel und die Unterschrift zu enthalten. Der angefochtene Entscheid und die Beweismittel sind, soweit sie die beschwerdeführende Partei in Händen hat, beizulegen (Art. 42 BGG). Versand: